>- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств, продукции,  товаров;

 –  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке.

       К операционным расходам относятся:

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств кредитов, займов;

- расходы,  связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями – отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

      К внереализационным доходам  относятся: 

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условии договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы  кредиторской и дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- курсовые  разницы.

     К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые  разницы;

- сумма  уценки активов;

- перечисление  средств взносов, выплат и т.д.  связанных с благотворительной  деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые  и косвенные расходы подразделяются по элементам затрат на:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальное страхование;

- амортизацию  объектов основных средств и  прочие расходы.

Прямые  затраты отражаются по Д 20 «Основное  производство».

Косвенные затраты отражаются по Д 26 «Общехозяйственные расходы».

     Прибыль или убыток, выявленные  в отчетном году, но относящиеся  к операциям прошлых лет, включаются  в финансовый результат отчетного  года. Конечный финансовый результат  предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

      По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки потери, расходы, по кредиту – прибыли доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 показывает финансовый результат предприятия за отчетный период. По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

10. Учет готовой продукции,  ее реализации  и финансовых результатов

 

     В ЗАО «СОСЕДИ» фактическая себестоимость услуги может быть рассчитана только по окончании отчетного периода. Движение же услуги происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка. Текущий, ежедневный учет услуг ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам предприятия.

     Плановая  цена услуги разрабатывается предприятием. В конце месяца плановая себестоимость  должна быть доведена до фактической  путем расчета сумм и процентов  отклонений по группам. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения характеризуют результаты работы.

     Большое значение для правильной организации  учета услуг имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов услуг, предоставляемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация услуг по определенным признакам. Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

     При реализации осуществляются следующие  бухгалтерские проводки:

     Дебет 62 Кредит 90 – отражена задолженности  покупателя

     Дебет 90 Кредит 20 (43) – Списана себестоимость услуги.

     Дебет 90 Кредит 68 – отражен начисленный  налог на добавленную стоимость.

     Ежеквартально в налоговую инспекцию предоставляется  налоговая декларация по расчету  НДС.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

     сумм  налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;

     по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

     в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

     авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

     задатка;

     в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

     в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

     а) доходы от обычных видов деятельности;

     б) прочие поступления.

     К прочим поступлениям относятся:

     операционные  доходы;

     внереализационные доходы.

     Доходами  от обычных видов деятельности ЗАО «СОСЕДИ» является выручка продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

     Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

     Приведем  показатели прибыли и порядок  их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

     1. Валовая прибыль

     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

     — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     2. Прибыль (убыток) от продаж 

     Валовая прибыль

     - коммерческие расходы

     - управленческие расходы

     3. Прибыль (убыток) до налогообложения

     Прибыль (убыток) от продаж

     + операционные доходы

     — операционные доходы

     + внереализационные доходы

     — внереализационные расходы

     4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 

     Прибыль (убыток) до налогообложения

     — налог на прибыль и иные аналогичные платежи

     5. Чистая прибыль / нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

     Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в  результате производственно-финансовой деятельности организации.

     Финансовый  результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

     Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету (99) определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета (99) и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым описывается как сальдо по дебету счета (99) и характеризует размер убытка организации. Счет (99) имеет одностороннее сальдо.

     Конечный  финансовый результат организации  складывается под слиянием:

     а) финансового результата от реализации продукции (работ, Услуг);

     б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части Операционных доходов и  расходов);

     в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

     г) внереализационных прибылей и убытков;

     д) чрезвычайных доходов и расходов.

     Налоги  начисляются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

     Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации 90, 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

     Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, как правило, сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

     В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются:

     поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     поступления и расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные, образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

     поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

     прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);