Отчет по практике в ОАО «М-Центр»

     При этом, программные продукты необходимо учесть на забалансовом счете в оценке, установленной договором.

     В налоговом учете затраты на покупку  программного продукта относят к  прочим расходам на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ [4]. Списываются данные затраты равномерно в течение срока полезного использования объекта.

     В случае если срок использования программного продукта не прописан в договоре, он устанавливается организацией самостоятельно и утверждается приказом руководителя. При этом, стоимость программы в бухгалтерском учете отражается в составе расходов будущих периодов и списывается аналогично порядку, указанному выше.

     Для целей налогового учета, если по условиям договора срок использования не определен и произведенные затраты невозможно отнести к какому-либо периоду то такие расходы, признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам статьи 271 Налогового Кодекса РФ [4]. В данном случае необходимо определить временные разницы и отлаженное налоговое обязательство.

     В результате изложенного, можно сделать вывод, что завышена налоговая база для исчисления налога на имущество, завышена сумма расходов для целей бухгалтерского и налогового учета на сумму исчисленной амортизации и, соответственно, занижена налоговая база для исчисления налога на прибыль. 

    2.3. Аудит материально-производственных запасов

     Целью аудита учета материально-производственных запасов является выразить независимое мнение о достоверности учета материально-производственных запасов и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. проверить правильность оприходования материально — производственных запасов;
2. подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;
3. проверить обоснованность методов учета списания в производство материалов;
4. проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии материально-производственных запасов.

     Источниками информации послужили: приказ об учетной  политике, бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2008 г., бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов, первичные документы поставщиков, приходные ордера, накладные и требования на списание материалов, путевые листы.

     Стоимость материалов по состоянию на 31.12.2008 г. составила             349625тыс. р.

     Учет  материалов в ОАО «М-Центр» ведется на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости приобретения. К счету 10 «Материалы» открыты субсчета для организации учета материалов по видам:

     10.1 — Сырье и материалы

     10.3 — Топливо

     10.4 — Тара и тарные материалы

     10.5 — Запасные части

     10.8 — Строительные материалы

     10.9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности

     В ОАО «М-Центр» материалы (топливо, запасные части, канцтовары, хозяйственный инвентарь) к бухгалтерскому учету принимаются на основании первичных документов, получаемых от поставщиков.

     Учёт  приобретения материальных оборотных  средств осуществляется по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

     Включение стоимости материалов в состав затрат отчетного периода для целей  бухгалтерского и налогового учета  производится на основании первичных  документов, подтверждающих их фактическое использование в производстве (материальные отчеты, акт на списание).

     Ревизионным отделом регулярно проводятся проверки материально-ответственных лиц на предмет сохранности числящихся за ними материальных ценностей. Результаты инвентаризации оформляются актами, выявленные суммы недостач относятся на расчеты с материально ― ответственными лицам.

     Затраты в незавершенном производстве на конец годового отчета составили 18394 тыс. р.. Стоимость товаров для перепродажи по состоянию на 31.12.2008 г. составила 161084 тыс. р.

     Учет  товаров в ОАО «Люкс» ведется на счете 41 «Товары» по фактической стоимости их приобретения по номенклатуре. В соответствии с положениями учетной политики расходы, связанные с доставкой товаров транспортом компании и сторонних организаций подлежат включению в состав издержек обращения (дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Распределение расходов производится по среднему проценту на остаток товара для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Оценка  товаров при выбытии производится по средней цене, что соответствует принятой учетной политике ОАО «М-Центр».

     Данные  аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов соответствуют показателям, отраженным в разделе II бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2008 г.

     В проверяемом периоде в ОАО «М-Центр» приобретена и оприходована на счет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

     Стоимость спецодежды в сумме 61282 р. включена в состав издержек обращения 2008 г. в полном объеме.

     Для целей бухгалтерского учета в  соответствии с положениями п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: «С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (издержек обращения) в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации».

     При этом если срок полезного использования  спецодежды превышает 12 месяцев, в соответствии с положениями п. 26: «Стоимость специальной одежды погашается  линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51».

     Для целей налогового учета стоимость  спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 254.

     Если  необходимость выдачи специальной  одежды, специальной обуви и иных защитных средств не подтверждена нормативными документами либо результатами аттестации рабочих мест, то условия труда работников соответствующих профессий и (или) должностей не являются вредными и (или) опасными, работа не выполняется в особых температурных условиях и не связана с загрязнением. Поэтому у предприятия отсутствует законодательно установленная обязанность по выдаче защитных одежды, обуви и приспособлений, а следовательно, расходы на их приобретение в таких условиях не могут быть признаны экономически оправданными.

     При этом Общество может выбирать по своему усмотрению метод учета спецодежды, зафиксировав его в приказе об учетной политике. При этом Минфин России разрешил предприятиям включать спецодежду в состав основных средств по правилам ПБУ 6/01.

     В случае выбора способа учета специальной  одежды на основании Методических указаний по учету спецодежды (независимо от срока ее службы) как материалов до передачи в эксплуатацию специальная одежда учитывается по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

     Исходя  из того, что расходы организации  в сумме стоимости специальной одежды формируют налогооблагаемую прибыль единовременно в одном отчетном периоде (в периоде передачи специальной одежды в эксплуатацию), а бухгалтерскую прибыль (убыток) как в этом же отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах (в течение всего срока эксплуатации специальной одежды), то в периоде передачи одежды в эксплуатацию у организации возникает налогооблагаемая временная разница (п.п.8 — ПБУ 18/02).

     Имеются случаи принятия к учету документов оформленных с нарушением требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а именно: поставщиками представлены товарные накладные, составленные не по унифицированной форме; систематически в товарных накладных  отсутствует роспись покупателя в получении товара, либо ее расшифровка, не всегда указываются реквизиты доверенности на получение.

     В результате вышеизложенного можно  сделать следующие выводы.

     В результате единовременного списания стоимости специальной одежды завышены расходы для целей бухгалтерского учета.

    Поскольку в ходе проверки не было представлено документального обоснования соответствия обеспечения работников специальной одеждой, существует риск того, что стоимость спецодежды не буде признана в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

2.4. Аудит учета  налога на добавленную стоимость

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Общества, отраженный по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса, представляет собой: 
 

№ п/п	Наименование	Сумма по состоянию на 01.01.2008	Сумма по состоянию на 31.12.2008
1	НДС по приобретенным ценностям	1 011	4
	ИТОГО строка 220	1 011	4

 

    Аудит достоверности показателей, отраженных по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса на указанные даты, основывался на анализе хозяйственных операций, учтенных на соответствующих аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета и подтверждающих первичных документов.

    Аудит проводился на выборочной основе в связи с большим количеством хозяйственных операций, осуществленных по данному объекту учета. Выборка была произведена исходя из существенности, установленной для данного аудита.

    При аудите достоверности бухгалтерской отчетности Общества и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ в части показателей, отраженных по данной статье бухгалтерского баланса, было выявлено следующее.

    Порядок учета НДС при  использовании в  расчетах ценных бумаг

    Описание ситуации

    В ходе аудита было установлено, что в декабре 2008 года Обществом принят к вычету НДС с сумм кредиторской задолженности (возникла в 2005 году), погашенной путем передачи векселя.

    В-соответствии с пунктом 1.1 Договора купли-продажи ценной бумаги № 70/10 от 26.12.2008, продавец (ООО «РегионГазХолдинг») обязуется передать в собственность покупателя ценную бумагу в виде простого векселя ЗАО «Газэнергопромбанк», покупатель обязуется принять этот вексель и уплатить за него обусловленную договором цену (943 210 руб.).

    Вексель (серия АА № 0035971) получен Обществом от ООО «РегионГазХолдинг» по Акту приема-передачи от 26.12.07, по номинальной стоимости 943 210 руб.

    Согласно Акту приема-передачи от 27.12.2008 вексель (серия АА № 0035971) был передан ООО «Краснодарская региональная компания по реализации газа» в сумме 943 210 руб. в счет гашения задолженности в размере 943 210 руб.

    Обществом не уплачен налог на добавленную стоимость денежными средствами кредитору, при этом вычет произведен полностью (144 тыс. руб.).

    Требования нормативных документов

    В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.