Отчет по практике в ОАО «М-Центр»

      Представим  аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели, состоит из трех компонентов.

      АР = ВХР *РСК *РНО;

      АР  ― аудиторский риск    0 ≤  АР ≤ 1;

      ВХР ― внутрихозяйственный риск 0 < ВХР ≤ 1;

      РСК ― риск средств контроля 0 < РСК  ≤ 1;

      РНО ― риск необнаружения 0 ≤ РНО  ≤ 1.

      При планировании  проверки, аудитор можно воспользоваться следующими тремя способами.

      Первый  способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора.

      Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска ― определить риск необнаружения  и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом :

      РНО = АР/(ВХР*РСК).

      Третий  способ. Наиболее общей способ модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска, количеством и качеством необходимым аудиторских доказательств.

        На предприятии ОАО «Люкс»  аудиторский риск  составит 5%. аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности проверки, основывающуюся на установлении степени надежности системы учета клиента и эффективности его системы внутреннего контроля в целях защиты интересов внешних пользователей. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора тем в большей степени он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков.

2. АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ОАО                 «М-ЦЕНТР»

 

           2.1. Аудит учетной политики

      Цель  аудита учетной политики — составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (ОАО « Люкс») исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/08 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

      — имущественной обособленности организации;

         — последовательности применения учетной политики;

         — временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

      В ходе проверки организационно-распорядительной документации о принятии ОАО «Люкс» учетной политики установлено, что имеется Стандарт компании №ПЗ-07 СЦ-070. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008г. разработана в соответствии с основными методологическими подходами, принципами, правилами, Компании, а также в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства Российской Федерации по состоянию на 31.12.08г..

        При ведении бухгалтерского учета в ОАО «Люкс» используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В ходе проверки установлено, что план содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации.

     При проверки установлено, что ОАО «Люкс» составляет формы первичной документации на основе первичных документов бухгалтерского учета.

     В ходе проверки учетной политики ОАО  «Люкс», выявлено не соответствие ПБУ 1/08, не указаны сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, состав инвентаризационной комиссии.

     В отношении основных средств в  учетной политике предусмотрено, что они учитываются на счетах в их первоначальной оценки, которая определяется для объектов приобретенных за плату, исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке и установке, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств. Для объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. В учетной политики ОАО «Люкс» определен порядок признания расходов на ремонт основных средств. В ходе проверки также установлено, что в отношении оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ выбран метод учета по себестоимости единицы запасов. В учетной политики ОАО «Люкс» зафиксирован используемый метод признания доходов и расходов (метод начисления).

     Согласно  учетной политики  проверяемая  организация не создает резервы на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных в аренду по договору проката.

     Работники  ОАО «Люкс» создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

       2.2. Аудит основных средств

      Основные  средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Целью аудита учета основных средств является выразить независимое мнение о достоверности учета основных средств и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. произвести контроль по движению основных средств;
2. проверить правильность начисления амортизации;
3. установить правильность переоценки основных средств;
4. проверить затраты на восстановление основных средств;
5. проверить соблюдение требований налогообложения.

      Источниками информации для проведения проверки послужили: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, машинограммы по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», ведомость расчета амортизационных отчислений, акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, акты на списание основных средств, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности.

    Основные средства Общества, отраженные по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, представляют собой: 
 

№ п/п	Наименование	Сумма по состоянию на 01.01.2008	Сумма по состоянию на 31.12.2008
1	Здания	3 498	3 424
2	Машины и оборудование	1 639	1 443
3	Передаточные устройства	38 240	36 657
4	Производственный     и     хозяйственный инвентарь	120	189
5	Транспортные средства	619	1 830
6	Сооружения	14	12
	ИТОГО строка 120	44 130	555

 

     Основные  средства отражены в бухгалтерском  балансе по состоянию на 31.12.2008 г. в сумме 43 555 тыс. р. по остаточной стоимости.

    Аудит достоверности показателей, отраженных по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса на указанные даты, основывался на анализе хозяйственных операций, учтенных на соответствующих аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета и подтверждающих первичных документов.

    Аудит проводился на выборочной основе в связи с большим количеством хозяйственных операций, осуществленных по данному объекту учета. Выборка была произведена исходя из существенности, установленной для данного аудита.

     При аудите достоверности бухгалтерской отчетности Общества и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ в части показателей, отраженных по данной статье бухгалтерского баланса, было выявлено следующее.

     Для целей налогового учета начисление амортизации производилось линейным способом. Основные средства были объединены в амортизационные группы  в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января      2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

     По  основным средствам, приобретенным  после 1 января 2002 г., начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производилось в соответствии с Постановлением Правительства.

     По  данным бухгалтерского учета основных средств в проверяемом периоде установлено, что определение срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 «Основные средства», произведено в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.

     Данные  аналитического и синтетического учета  основных средств, амортизации основных средств соответствуют показателям  остаточной стоимости основных средств, отраженным в разделе I бухгалтерского баланса по строке 120 «Основные средства» по состоянию на 31.12.2009 г.

     В ходе проверки установлено, что в  целом начисление амортизации в  отношении объектов основных средств для целей налогового учета осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования с учетом требований ст. 259 Налогового Кодекса РФ [4].

     При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 120 «Основные средства» баланса ОАО «М-Центр» по состоянию на 31.12.2009 г. 43 555 тыс. р. и соответствия законодательству совершенных хозяйственных операций, связанных с оприходованием, начислением амортизации основных средств за 2008 г.были выявлены следующие нарушения действующего законодательства РФ, в части бухгалтерского и налогового учета основных средств.

     ОАО «М-Центр» в составе основных средств (по дебету счета 01 «Основные средства») в проверяемом периоде учтена стоимость ремонтных комплектов и программных средств.

     В соответствии с положениями п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34 н [6], в бухгалтерском учете организации затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

     Согласно  положениям п. 6 ПБУ 6/01 [9] единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     Объекты — компьютерные программы и ремонтные  комплекты — не отвечают перечисленным  выше требованиям и учтены в составе  основных средств в нарушение  положений перечисленных выше нормативных актов.

     Ремонтные комплекты, не могут быть классифицированы как самостоятельные объекты и являются расходными материалам, которые необходимо было принять к учету по дебету счета 10 «Материалы» и включить их стоимость в затраты по мере отпуска в производство.

     Что же касается программных продуктов, то для целей бухгалтерского учета, затраты на их приобретение следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Списывать данную сумму необходимо равномерно в течение всего срока использования, определенного договором (п. 26 ПБУ 14/2000 [12]).