Отчет по практике на предприятия ТОО «Алтынтау Кокшетау»

Проверку состояния дебиторской  задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности истекшим сроком исковой давности. Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли не использованная его величина.

2.8. Учет  и аудит обязательств.

Обязательство - это обязанность  лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить  работу, выплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного  действия, а кредитор имеет право  требовать от должника исполнения его  обязательств. Обязательства подразделяются на долгосрочные (сроком оплаты более года) и текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев с отчетной даты).                         Сальдо, оставшееся на этих счетах, показывает сумма непогашенной задолженности на начало отчетного периода; обороты по дебету показывают суммы, перечисленные в счет погашения кредитов; обороты по кредиту - суммы, полученные в кредит.                     Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредита, банкам и предприятиям, предоставившим займы, и отдельным кредиторам. Рассмотрим учет обязательств по налогам. Корпоративный подоходный налог является одним из наиболее существенных видов налогов на прибыль, уплачиваемых компаниями. Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отражены также и будущие налоговые обязательства и активы (отложенные налоги). Отложенные налоговые обязательства и активы образуются в связи с разницей между учетной и налоговой стоимостью активов и обязательств. Отложенный актив по налогам - это суммы подоходного налога, возмещаемые в будущих периодах, в связи: вычитаемыми временными разницами; переносом на будущий период не принятых налоговых убытков. Отложенные обязательства по налогам - это суммы налогов, уплачиваемые в будущих периодах в связи с временными разницами, которые образовались в результате событий произошедших в текущем периоде, но не вызвали фактического прироста налоговых обязательств за текущий период. В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными. Постоянные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи. Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи. Теперь рассмотрим учет обязательств с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относятся субъекты, поставляющие сырье, материалы и другие ТМЗ, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и времени оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки ТМЗ. Когда ТМЗ продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа.                     Векселя к оплате — это обязательства, подтверждающие письменно в форме векселя, которым векселедатель обязуется в определенное время уплатить второй стороне (кредитору) оговоренную сумму. Векселя часто выписываются при получении организацией займа в банке или в другом финансовом институте, при покупке в кредит долгосрочных объектов. Векселя могут быть обеспеченные залогом и необеспеченные. Векселя часто бывают процентными, процентная ставка указана отдельно от суммы векселя. В беспроцентном векселе процент выплачивается заранее путем установления дисконта.         Независимо от названия все долговые документы прямо или косвенно требуют выплаты процентов. Процентная ставка - норма процента, указанная в долговом документе, определяющая сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга. Полная сумма долга - это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения займа за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в порядке предварительной оплаты, инкассо, аккредитивами, чеками за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги. Аналитический учет по счету 3310 ведется по каждому поставщику, а также и по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению. Это позволяет контролировать расчеты с поставщиками по каждому документу и получать сведения об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками.   Поступившие ценности оформляют приходными документами, которые передаются в бухгалтерию (приходные ордера, товарно-транспортные накладные, акты о приемке материалов). В бухгалтерии эти документы тщательно проверяются на соответствие количества материальных ценностей в приходных документах и в платежном требовании-поручении или счете-фактуре.       Учет расчетов с поставщиками ведут по каждому счету-фактуре, платежному требованию-поручению в журнале-ордере по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», открываемом на месяц, по кредиту записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету - ведется оплата. Помимо записей по кредиту 3310 в дебет соответствующих счетов в журнале-ордере отражаются также дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитываются обороты, а по неоплаченным счетам выводится остаток. Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 3520 «Доходы будущих периодов». Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам. На счете 3520 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную плату, плату за коммунальные услуги, автомобильные грузовые и пассажирские перевозки, плату за товары и другие оплаты.

Аудит обязательств.

Проверяя долгосрочные обязательства, аудитор, прежде всего, должен установить соответствие остатков на начало и  конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала ордера № 4.Особое внимание аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого. Проверяя долгосрочные займы, полученные от других предприятий и организаций, аудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемных средств. А это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор должен проверить законность и обоснованность получения от других предприятий займов, а также полноту и своевременность их погашения. Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит и за полученные ссуды. Кроме того, аудитор должен установит, приняло ли предприятие решение показывать вместе с остатками непогашенных кредитов (ссуд) причитающиеся банкам проценты за кредиты.                     Далее аудитору необходимо проверить соответствие аналитического учета синтетическому учету. К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.                 Основными задачами, стоящими перед аудитом при проверке кредиторской задолженности, являются: Проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах; Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности; Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.                       Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах - ордерах, ведомостях и других учетных регистрах. Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начинать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.                    В приложении имеются следующие документы и учетные регистры:                  -Карточка счета 3512 

2.9.Учет и аудит собственного  капитала хозяйственного субъекта

Уставный капитал (УК) состоит  из номинальной стоимости акций  или долей (обыкновенных и привилегированных) за вычетом задолженности учредителей  по взносам в УК и номинальной  стоимости собственных акций, выкупленных  у акционеров. Прибыль/убыток от реализации, выпуска или отмены (погашения) выкупленных  собственных акций не признается в отчете о прибылях и убытках, а представляется в финансовой отчетности как изменение в собственном  капитале. Задолженность учредителей по взносам в УК также уменьшает величину уставного капитала в части задолженности относящейся к номинальной стоимости акций.  Увеличение уставного капитала за счет взносов денежными средствами или другим имуществом. В данном случае при оценке взносов учредителей существуют следующие особенности:

1. Уставный капитал, внесенный в иностранной валюте, пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату поступления.
2. Прочее имущество, внесенное учредителями в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по справедливой стоимости.

Увеличение  уставного капитала за счет прочих резервов (Нераспределенная прибыль). В данном случае дополнительная эмиссия  акций распределяется среди существующих акционеров пропорционально доле участия  в уставном капитале (до проведения дополнительной эмиссии) без дополнительной оплаты. Совокупность дополнительных аналитических признаков должна обеспечивать получение следующей информации по счетам собственного капитала из информационной системы:

• Увеличение за счет взносов нематериальными активами;
• Увеличение за счет взносов основными средствами;
• Увеличение за счет взносов прочим имуществом;
• Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли;
• Увеличение УК за счет взносов денежными средствами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется нарастающим итогом путем прибавления чистого финансового результата деятельности предприятия, за текущий период к нераспределенной прибыли прошлых лет, и распределения данной прибыли

Использование нераспределенной прибыли происходит за счет:                        - начисления дивидендов;           - отчислений в резервный капитал;                    - присоединения к уставному капиталу по решению участников;     - уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала (в случае недостаточности эмиссионного дохода);        - уменьшения на суммы убытков от перепродажи выкупленных собственных акций (долей) сверх эмиссионного дохода;                                                                                  -прочих отчислений в резервы на основании решений учредителей.  Использование нераспределенной прибыли происходит на основании решения общего собрания акционеров.                      Дополнительный внесенный капитал:                    -При получении Обществом активов от акционеров на безвозмездной основе их стоимость отражается по Дебету счета по учету соответствующего актива и Кредиту счета дополнительного внесенного капитала.                -При получении Обществом активов в счет последующей эмиссии акций их стоимость также отражается по Дебету счета соответствующего актива и Кредиту счета дополнительного внесенного капитала. Однако после выпуска соответствующей эмиссии акций сумма полученного дополнительного внесенного капитала реклассифицируется, т.е. списывается со счета дополнительного внесенного капитала на счет уставного капитала.                В основных формах финансовой отчетности каждая категория собственного капитала раскрывается обособленно. При этом собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), раскрываются только в отчете об изменениях в собственном капитале и в примечаниях к финансовой отчетности. Общество обеспечивает раскрытие следующей информации:                  В отчете об изменениях в собственном капитале:       1. Увязка между балансовой стоимостью на начало и конец отчетного периода следующих статей: уставного капитала, эмиссионного дохода, дополнительного внесенного капитала, резервного капитала, прочих резервов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).             2.Результат изменений учетной политики (нарастающим итогом с момента появления операций, для которых изменяется порядок учета);                               3.результат признания существенных ошибок прошлых периодов;                         4.чистая прибыль или убыток за период;                                                                   5.операции по распределению прибыли (например, дивиденды);                            6.операции по участию в капитале (например, выпуск акций).          Кроме того, в примечаниях к отчетности приводится следующая информация:                 по каждому классу уставного капитала (простые и привилегированные акции):          - номинальная стоимость акций;         -права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возврат средств при ликвидации общества;           -количество акций, разрешенных к выпуску;       -количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;          -количество акций в обращении (выпущенных акций за вычетом   выкупленных) на начало и конец отчетного периода;         -акции (доли участия) компании, выкупленные у предыдущих держателей или принадлежащие ее дочерним или  зависимым  компаниям;     -акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы          -производится описание характера и ограничений на распределение резервного капитала и результата переоценки имущества;       - в случае, когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, показывается сумма включенная (или не включенная) в обязательства.

Аудит собственного капитала хозяйствующего субъекта.

Предметом аудита операций с собственным  капиталом и обеспечением обязательств являются процессы и хозяйственные  операции, связанные с формированием  уставного, паевого, дополнительного  и резервного капиталов; с учетом нераспределенных прибылей (непокрытых убытков); с формированием изъятого и неоплаченного капитала; с созданием  обеспечений будущих расходов и  платежей; с целевым финансированием  и тому подобное, а также отношения, которые возникают при этом между  предприятием и его и работниками.  Исходя из цели, и предмета аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств, аудитору следует знать их основные объекты. Источниками информации для аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств есть:

1. Приказ об учетной политике предприятия.
2. Документы, которые подтверждают право собственности на имущество, что вносится как взнос уставной капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и тому подобное
3. Организационные документы: свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, протоколы о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов , акционерах, справках о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством.
4. Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.

а) Учетные регистры, которые  используются для отображения хозяйственных  операций по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.

б) Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

в) Отчетность.

Аудит операции с собственным капиталом  и обеспечениям обязательств целесообразно  начинать с инвентаризации имущества, внесенного в уставный капитал предприятия  при участии аудитора. Объектами инвентаризации также являются: обязательство предприятия перед участниками, пайщиками, акционерами; обеспечение выплат отпусков, гарантийных обязательств; субсидий, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые физических и юридических лиц. Инвентаризация собственного капитала заключается в подтверждении сальдо по аналитическому учету за каждым участником. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам. При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы, непригодные (неисправные, некачественные), и активы, которые не имеют ценности. При проведении инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей необходимо проверить операции как по их начислению, так и по использованию, в правомерность их создания и обоснования размера на дату инвентаризации, а также фактические расходы и платежи по данным смет и расчетов. При проверке формирования уставного капитала необходимо учитывать организационно - правовую форму предприятия, что проверяется. Поэтому изучение операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности. Аудитор должен учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

2.10. Инвентаризация  и оформление результатов. Переоценка

С целью выявления фактического наличия ОС, принадлежащих предприятию  на правах собственности, правильности и своевременности отражения  их в балансе, правильности начисления износа, наличия морально устаревших активов на предприятии проводится инвентаризация ОС. Инвентаризация проводится по общим правилам:            -инвентаризация объектов ОС проводится не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября;             -зданий, сооружений и других неподвижных объектов - один раз в 2-3 года, к этому числу относится и НМА;          -продуктивных животных рабочий скот - ежеквартально и перед составлением годового отчета (на 31/XII отчетного года).

*

На протяжении срока эксплуатации объекта возникает  необходимость в последующих  затратах, а также для поддержания  объекта в рабочем состоянии  с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод. По международным стандартам допускаются две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования: модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения; модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данную модель используют, если справедливая стоимость надежно оценена. Переоценка должна проводиться регулярно в конце отчетного периода, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными оценщиками.               Если объекты переоценки имеют несущественную стоимость по сравнению с другими активами компании, переоценку производят своими силами. Для этого создается комиссия на предприятии из специалистов инженерно-технического состава, проверяющих наличие, техническое состояние этих активов и оценивающих их возможную стоимость; переоценка производится пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива. Д-т 5410 «Нераспределенный доход отчетного года».К-т 2414 «Основные средства - здание» Международный стандарт 16 «Недвижимость, здания и оборудование» требует раскрывать следующую информацию в пояснительной записке к финансовой отчетности предприятия, если объекты недвижимости, здания и оборудование отражены по переоцененной стоимости:        - дата проведения переоценки;           - привлекался ли независимый оценщик;        - метод и основные предположения, применяемые в оценке справедливой стоимости активов;           - степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на сделках между независимыми друг от друга сторонами;       - по мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом амортизации;         - вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива.