Отчет по практике на предприятия ТОО «Алтынтау Кокшетау»

Аудит готовой продукции, производственных запасов и товаров.

Аудит товарно-материальных запасов основывается на проверке: материалов, незавершенного производства, готовой продукции  и товаров.      Аудит материалов. Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, отнесенные на счета 1310-1350 подраздела 1300 « Запасы» плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Предметом внимания должно стать соблюдение порядка хранения материальных ценностей на складах, соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов запасов. Поэтому проверку наличия и сохранности материальных ценностей начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации. Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. В деле обеспечения сохранности материальных ценностей имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации их. Аудитор должен убедиться в наличии заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состоянии контроля наличии номенклатуры (ценников). Основное внимание ему следует уделить проверке соблюдения правил хранения материальных ценностей на складах и состоянию ведения складского учета. При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов выясняют: используется ли этот журнал для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы; имеются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходования материалов. Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступавших материальных ценностей. Аудит незавершенного производства. Одним из статей товарно-материальных запасов является незавершенное производство. При аудите его следует проверить, соответствуют ли фактические остатки по счетам Главной книги данным, показанным в балансе, для чего данные учета должны подтверждаться результатами инвентаризации незавершенного производства и оценкой его остатков. Большое значение имеет проверка реальности остатков незавершенного производства на конец каждого месяца и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатов. Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного производства служат данные ведомости 2 к журналу-ордеру 10, предназначенной для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. В этой ведомости остатки незавершенного производства на начало месяца показываются по данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или учетным ценам.           Аудит готовой продукции. Прежде всего необходимо данные, приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 1320 «Готовая продукция», а затем проверить правильность ведения ведомости 2 к журналу- ордеру № 10 «Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции», журнал-ордер 10 и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад. Аудитор должен убедиться, что продукция, учтенная на счете 1320 «Готовая продукция», полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.                   В приложении 3 имеются следующие документы и учетные регистры:                                 - приходный ордер;           - требование;            - лимитно-заборная карта;          - доверенность ТМЗ-1;           - остаток незавершенного производства;        - акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов ТМЗ-46;                                          -инвентаризационная опись товарно-материальных запасов Инв-3;    -акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве ТМЗ-4а;       -сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасовИнв-12;            -карточка учета товарно-материальных запасов ТМЗ-5;      -ведомость расхода МТР;          -оборотная ведомость движения готовой продукции;      -приход готовой продукции.

2.5.Учет и аудит  нематериальных активов.

Нематериальные  или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной) формы, но приносящие предприятию  дополнительный доход в течение  длительного времени. По Международным  стандартам, неосязаемые активы включаются в средства при условии, что они  были приобретены предприятием по измеряемой стоимости. Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения  группы внеобортотных активов предприятия, представляющих самостоятельную часть его имущества. К ним относятся активы, имеющие следующие характеристики: отсутствие материально-вещественной формы, т.е. физического содержания, но наличие свидетельства о праве пользования в виде: патента, лицензии, платежных документов, подтверждающие организационные расходы; долгосрочный период использования; приносящие доход; имеющие способность отчуждения. Нематериальные активы подразделяются на три группы: интеллектуальная собственность, имущественные права, отложенные затраты .   Нематериальные активы могут быть приобретены по низкой стоимости и в последующем, несмотря на их возрастающую ценность, в балансе свою стоимость не меняют. В случае приобретения нематериальных активов по установившейся рыночной цене в учете они отражаются по цене приобретения. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный актив или на долю участия в аналогичном активе, признается по балансовой стоимости обмененного актива. Нематериальный актив, приобретенный в результате обмена на аналогичный актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива.    В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам,     устанавливаемым, при необходимости, с участием экспертов. В некоторых случаях нематериальные активы оцениваются гораздо выше их реальной стоимости. Право на нематериальные активы в виде товарного знака, технологии, ноу-хау по соглашению сторон могут также передаваться для использования в пределах оговоренного рынка (франчайзинг). Выбытие нематериальных активов происходит при реализации их другим предприятиям или физическим лицам, безвозмездной передаче, списании в связи с моральным износом или утратой доходных качеств. Одним из условий признания нематериального актива является то, что от использования таких активов организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Аудит нематериальных активов.

Аудит нематериальных активов необходимо, прежде всего, с разработанной программой аудиторской проверки, содержание которой  должно включать следующие вопросы:           - Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров;   - Проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, а также факта его получения предприятием;        - Проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;                 - Проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов;             -  Проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;  - Проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов;          -Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.        Осуществление аудиторских процедур следует начать с проверки правильности отражения в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо остатки по статьям нематериальных активов сопоставить с данными Главной книги и других учетных регистров, что дает возможность установить их соответствие.       Второй шаг - проверка первичных документов, подтверждающих права собственности предприятия на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия. Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.               При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.       Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки - передачи (НОК - 1) нематериальных активов. Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов. Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведется учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования (списания); морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность.               В приложении имеются следующие документы и учетные регистры:                          -карточка учета нематериальных активов НМА-2;                           -акт приемки-передачи нематериальных активов НМА-1

2.6.Учет  и аудит основных средств.

В момент признания материальных активов  как основных средств необходимым  условием является единый подход к  их оценке. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства и СБУ 6 «Учет  основных средств» основные средства оцениваются по:          - первоначальной стоимости или себестоимости - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;            -стоимости реализации (справедливой стоимости) - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделке, независимыми сторонами;       - ликвидационной стоимости - это чистая сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;           - балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.   - текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.                   Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1) в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Субъекты самостоятельно определяют срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств), срок нормативной службы (период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).            На основании Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств в бухгалтерии открывается инвентарная карточка, где ведется аналитический учет основных средств. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Нумерация обычно строится по порядково-серийной системе. Инвентарный номер приводится в Акте приемки - передачи (перемещения) основных средств и сохраняется за объектом на весь период нахождения его в эксплуатации, а при выбытии не присваивается вновь поступившим объектам длительное время (до пяти лет). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (ф. № ОС -10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел картотеки «Архив». Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации в следствии физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий и т.д. могут быть списаны с баланса предприятия. Непригодность основные средства и экономическая нецелесообразность их восстановлению ремонта определяется комиссией: руководитель, главного бухгалтер, специалисты служб. Результатом работы комиссией по списанию основных средств является составление Акта на списание основных средств (Ф.№ ОС-4). В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумма начисленного износа, стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже объекта, цену возможной реализации и общий результат ликвидации. По зданиям жилищного фонда, легкового автомобиля согласно Налоговому законодательству НДС, уплаченный поставщикам в зачет не принимается. По остальным объектам принимается в зачет и при акцепте счетов поставщиков относится на активный счет 1420 на основании документов. После фактического поступления объекта НДС принимается в зачет в уменьшение задолженности бюджету, т.е. списывается с кредита 1420 в дебет 3130. Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно подвергаются износу. Износ - процесс потери физических и моральных качеств основными средствами и самой стоимости.                 В соответствии с принципами бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств в течение срока всей полезной службы распределяется в виде амортизационных отчислений ежемесячно, исходя из установленных норм. Амортизируемая стоимость систематически распределяется на расходы субъекты в течение срока полезной или нормативной службы.      Амортизация начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии на начало месяца. По вновь поступившим объектам амортизацию начинают начислять со следующего за выбытием месяца. Амортизация начисляется путем применения разных методов:                              - равномерного (прямолинейного) списания стоимости;      -списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);                     - ускоренного списания: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный); уменьшающегося остатка.                    Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Оформление приемки-передачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации производится актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ф. №ОС-2), составляется в одном экземпляре. Если ремонт, реконструкция и модернизация выполняется сторонним субъектом, акт составляется в двух экземплярах. Кроме капитального ремонта ОС может быть произведен текущий ремонт или исправление отдельных изношенных деталей, для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации ОС. Затраты по текущему ремонту объектов ОС в бухучете списывают непосредственно на издержки производства и обращение.

Аудит основных средств

Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки основных средств, достаточно широк, но все они могут сведены к следующему: проверка правильности отражения в балансе основных средств; проверка наличия и сохранности основных средств; проверка правильности классификации основных средств; проверка правильности оценки и произведенных переоценок основных средств; оформления и отражения в учете операций по оприходованию (поступлению) основных средств; начисления и отражения в учете износа основных средств; отражения в учете операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам; оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств; соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.              Аудитору необходимо выяснить следующее: познакомить с учетной  политикой предприятия, в части организации учета износа основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим; выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты; изучить материалы последней переоценки основных  средств; ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключенными с

*

юридическими  и физическими лицами; убедиться, что бухгалтерия ведет картотеку  основных средств и инвентарные  списки по месту их нахождения в  эксплуатации и конкретным материально-ответственным  лицам; получить информацию (приказы, список лиц) о лицах, ответственных за сохранность  основных средств в местах эксплуатации и об уволившихся материально  ответственных лицах; установить, в  какой мере бухгалтерия организации  обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и  отражения в учете износа основных средств. Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации.          Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств.                     В процессе проведения аудита правильности начисления износа основных средств, аудитор осуществляет проверку по каждому отдельному объекту и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых сумм начисленной амортизации. При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических или на основе налоговых норм, или исходя из ожидаемого физического износа. Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений предприятия в отношении использования объекта. Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Аудитор должен хорошо владеть этими методами и проверить правильность начисления амортизации.                 В приложении имеются следующие документы и учетные регистры:                         - Акт приемки-передачи основных средств ОС-1;       -Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-2;         -Акт на списание основных средств ОС-3;        -Акт на списание автотранспортных средств ОС-4;       - Инвентарная карточка учета основных средств ОС-5;      -Опись инвентарных карточек по учету основных средств ОС-6;               - Карточка учета движения основных средств ОС-7;      -Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств ОС-8;              - Инвентарный список основных средств ОС-9;                  - Инвентаризационная опись основных средств Инв-1;      -Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств Инв-11.

2.7. Учет и аудит дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.               На счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные» обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы», в который входят следующие синтетические активные счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные»; 1620 «Расходы будущих периодов»; 1630 «Прочие краткосрочные активы»;                                      Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Согласно правилам расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности. Резервы по сомнительным долгам учитываются в подразделе 1200 на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету счета 7210 «Административные расходы» и кредитуют счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам».                               В случае получения оплаты от покупателя, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, сумма признается доходом отчетного периода от не основной деятельности и отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и кредиту счета 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Аудит дебиторской задолженности.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской  задолженности, являются

1. проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности, является;
2. проверка соблюдения правел расчетной и финансовой дисциплины;
3. проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
4. проверка своевременности и правильности их оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
5. Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.