Отчет по практике на ПАТ «Полтавакодитер»

— правильність реалізації готової продукції;

Одним із важливих завдань контролера є перевірка правильності нарахування й повноти сплати податку на прибуток

Об'єктом оподаткування  за майновими податками є майно, що перебуває у власності юридичних і фізичних осіб, а джерелом сплати податків — їхні доходи.

Податок на додану вартість входить у систему непрямого оподаткування і є різновидом універсальних акцизів. ПДВ включається до складу ціни всіх товарів і послуг. Об'єктом оподаткування є обороти з реалізації товарів (робіт, послуг).

Об'єктом оподаткування  громадян, які мають постійне місце  проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід (у натуральній і грошовій формах) за календарний рік, одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Нарахування, утримання  й перерахування до бюджету прибуткового податку здійснюють підприємства і фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів. Утримання податку провадиться із загальної суми місячного сукупного оподатковуваного доходу.

Громадяни, доходи яких підлягають оподаткуванню, зобов'язані  вести облік доходів, одержаних протягом року. Громадяни, які одержують доходи лише за місцем основної роботи, такого обліку не ведуть.

Контроль розрахунків за страхуванням

На рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

Розпочинаючи перевірку розрахунків за соціальним страхуванням насамперед слід з'ясувати, чи зареєстрована юридична особа (бюджетна організація або установа) як платник страхових внесків за місцем знаходження Пенсійного фонду, фонду соціального страхування чи комітету профспілки. Таку реєстрацію потрібно провести протягом 10 днів із дня отримання свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи.

Під час перевірки  розрахунків зі страховими організаціями  щодо індивідуального страхування  персоналу підприємства (рахунок 654) слід звернути увагу на те, що такі розрахунки здійснюються за їхніми письмовими дорученнями у разі добровільного страхування з нарахованої їм заробітної плати шляхом страхових внесків за договорами та за обов'язковим страхуванням згідно із законодавством.

Під час перевірки  правильності нарахування допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю слід встановити реальність визначення середньої заробітної плати й безперервного стажу роботи. Відтак зіставляють кількість оплачених днів і суму виплаченої допомоги за лікарняними листками з днями і сумами, показаними в бухгалтерському обліку.

Контроль розрахунків із підзвітними особами.

Контроль розрахунків із підзвітними особами включає контроль операцій за витрачанням коштів на операційні і господарські потреби, службове відрядження працівників. При цьому потрібно керуватись відповідними нормативними документами, дотримання яких у процесі контролю перевіряється за даними аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 372 "Розрахунки з підзвітними особами", головної книги і балансу. Спочатку перевіряється достовірність даних у реєстрах бухгалтерського обліку і звітності на початок і кінець періоду, що ревізується. Потім ревізією перевіряється дотримання правил витрачання коштів на операційні і господарські потреби. Зокрема, з'ясовують, чи затверджене керівником підприємства коло посадових осіб, які користуються правом одержання грошей у підзвіт на вказані витрати, чи дотримується підзвітними особами розрахункова дисципліна, зокрема, подання авансового звіту про витрачені кошти на операційні і господарські витрати - не пізніше наступного дня після одержання авансу, а на витрати на відрядження - не пізніше 3 днів після повернення з відрядження.

Перевіряючи авансові звіти, контролер з'ясовує дійсну потребу у коштах на операційні і господарські витрати, порівнює її з фактично виданими грошима підзвітним особам. Застосовуючи документальні методичні прийоми контролю, контролер досліджує документи, додані до авансових звітів [9,c.96].

Контролер особливу увагу приділяє перевірці витрат готівки - вантажно-розвантажувальні роботи і послуги, штрафи за простої вагонів і зберігання вантажів та ін.

Контроль витрат на службові відрядження і розрахунків з підзвітними особами потребує використання документальних методичних прийомів контролю.. У першу чергу, перевіряється обгрунтованість відрядження працівників, вивчається завдання на виконання конкретних робіт у період відрядження і його результат, тривалість відрядження.

Фактичне  витрачання коштів на відрядження ревізією перевіряється за авансовими звітами, складеними працівниками, що знаходились у відрядженні, доданими до них документами і узагальненими в бухгалтерському обліку даними на рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами.

Контроль  кредитних операцій.

Розрахунково-кредитні операції здійснюються через банк, який систематично контролює правильність розрахунків і дотримання розрахункової дисципліни. На початку перевірки контролеру слід встановити, якими видами кредитів користувалось підприємство, а потім з'ясувати безпосередньо в банку, який видавав кредити, планові розміри кредитів, чи не порушувалися підприємством правила здійснення кредитних операцій, чи застосовувалися до нього санкції і які, який зміст висновків банку за квартальними і річними звітами, за актами перевірок цільового використання позик і забезпечення їх повернення.

На підприємстві контролер зіставляє одержання позик за даними журналів-ордерів з плановим розміром кредиту, з'ясовує причини, внаслідок яких він використовувався не повністю, і встановлює, чи не завдавало це шкоди фінансовому стану, зокрема своєчасному погашенню кредиторської заборгованості й виконанню зобов'язань щодо сплати податків у бюджет.

Під час перевірки  використання позик, одержаних для  видачі коштів працівникам підприємства, або оплати товарів, куплених у кредит, необхідно зіставити дані рахунка відносно заборгованості робітників із даними рахунка щодо суми непогашеного кредиту на 1-ше число кожного місяця. Ці дані мають бути однаковими [1,c.123].

 

 

1.4. Контрольно-аналітична робота операцій за наявністю та рухом оборотних та необоротних активів

 

Контроль основних засобів починається з перевірки дотримання умов збереження основних засобів; перевірки повноти і своєчасності проведення інвентаризації основних засобів та відображення її результатів у обліку; вибірковий контролю стану збереження основних засобів у структурних підрозділах підприємства.

Надзвичайно важливе значення при організації  контролю основних засобів має оцінка стану бухгалтерського обліку та оперативного контролю за їх збереженням, який здійснює бухгалтерія підприємства.

За первинними документами й картками обліку руху основних засобів перевіряють своєчасність і повноту оприбуткування надходження основних засобів. Зокрема, контролер з'ясовує, чи враховані в первісній вартості затрати на доставку і монтаж; чи відображені в обліку суми зносу основних засобів, які були в експлуатації, чи не зменшена кількість предметів, які надійшли на підприємство.

Ретельній перевірці  підлягають операції щодо безплатного  надходження і вибуття та ліквідації основних засобів. Тут особливо старанно перевіряють правильність складених актів приймання-здавання об'єктів, чи немає в них виправлень і підчисток, чи вказані дата, кількість і вартість об'єктів, їх технічний стан; щодо вибуття й ліквідації контролер перевіряє обґрунтованість безплатної передачі основних засобів, наявність документів, які підтверджують прийняття їх на облік покупцями.

Далі контролер перевіряє правильність нарахування й використання амортизаційних відрахувань, законність затрат на поточний і капітальний ремонт основних засобів; правильність відображення основних засобів за фактичними затратами на придбання, зведення й виготовлення, що становлять їхню первісну вартість.

Документальній  перевірці підлягають також операції щодо списання основних засобів, правильність їх оформлення, законність і доцільність вибуття і правильність відображення його в обліку [14, c.154].

Необхідно також  перевірити правильність оцінки основних засобів. Основні засоби, які надійшли на підприємство, обліковуються за первісною вартістю, яка включає затрати на їх спорудження, вартість проектно-кошторисної документації, видатки на доставку, монтаж та установлення.

Ретельно перевіряють  операції щодо передачі основних засобів у оренду. Для цього вивчають зміст і їх виконання, а також правильність розрахунків за орендовані основні засоби і відображення вказаних операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

При списанні основних засобів внаслідок стихійного лиха і аварій необхідно перевірити, чи відшкодовувалися зазнані підприємством збитки винними особами.

Фінансовий  результат (прибуток, збитки) від реалізації та іншого вибуття основних засобів відноситься на рахунок 79 "Фінансові результати".

Перевіряючи операції з ремонту основних засобів, слід:

- перевірити обгрунтованість  включення до складу об’єктів  для капітального ремонту;

- перевірити витрати  на капітальний і поточний  ремонти, що здійснюється підрядними організаціями;

- контроль витрат на  ремонт при господарському методі ведення робіт;

- контроль відображення  в обліку операцій по витратах  на ремонти, джерел коштів на  їх використання.

Здійснюючи контроль витрат на ремонт основних фондів, потрібно визначити: чи ці об’єкти є власністю  підприємства; якщо орендовані, то чи передбачено умовами договору про оренду здійснення ремонту.

Перевірку операцій з капітального ремонту слід починати з перевірки правильності складання плану і кошторису капітального ремонту і реальності їх показників.

Правильність  розрахунків з підрядником за виконаний капітальний ремонт машин, механізмів і транспортних засобів перевіряють на підставі рахунків, актів приймання-здавання відремонтованих об'єктів, кошторисів чи калькуляцій, договорів і нарядів-замовлень. Обсяг виконаних робіт за актами приймання-здавання має дорівнювати вартості за кошторисом і договором.

Контролер перевіряє правильність визначення об'єктів амортизації й застосування її норм.

Відповідно до П(С)БО-7 "Основні засоби". метод амортизації має враховувати форму, в якій економічну вигоду від активу отримує підприємство. Вибір методів амортизації основних засобів підприємство здійснює самостійно, застосовуючи до кожного об'єкта основних засобів відповідний метод нарахування амортизації.

До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми й можуть утримуватися підприємством для використання більше року. Методологічні засади формування інформації про нематеріальні активи визначає П(С)БО-8 "Нематеріальні активи".

Контролер перевіряє правильність нарахування зносу за нематеріальними активами і включення його у витрати виробництва. Знос відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг), сума зносу нараховується щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первинної вартості нематеріальних активів і строку їх корисного використання (але не більше строку діяльності підприємства).

Перевіряючи документи щодо нарахування зносу  нематеріальних активів, треба встановити, чи за всіма об'єктами нематеріальних активів нараховується знос і чи економічно обґрунтовані встановлені норми, яка періодичність нарахування зносу й наскільки правильно його включено у собівартість продукції.

Контролер перевіряє також правильність нарахування амортизації нематеріальних активів. Згідно з П(С)ВО 8 "Нематеріальні активи" нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлює підприємство при визначенні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.

Таким чином, амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації й строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.

На завершальній стадії контролю контролеру слід перевірити правильність визначення підприємством кінцевого фінансового результату від вибуття нематеріальних активів.

 

 

1.5. Контрольно – аналітична робота за організацією та веденням складського господарства

Перевірка складського  обліку є невід'ємною частиною ревізії  зберігання матеріальних цінностей  на складах є перевірка складського обліку. З цією метою дослідженню підлягають картки сортового обліку, які видаються бухгалтерією матеріально відповідальним особам під розписку.

Матеріальний відділ бухгалтерії повинен систематично контролювати правильність записів  у картках складського обліку на основі первинних документів та обґрунтовувати визначення сальдо після кожної операції.

Такий контроль особливо необхідний в умовах застосування оперативно-сальдового обліку матеріалів, коли в бухгалтерії  ведеться облік тільки у вартісному вираженні за групами матеріалів. Бухгалтер матеріального відділу бухгалтерії при цьому методі обліку підписується в картках складського обліку за правильність кожної записаної операції на основі первинних документів.

Розходження між даними складського і бухгалтерського обліку виявляють шляхом співставлення залишків у сальдовій книзі з залишками, підрахованими бухгалтерією в оборотних відомостях за групами матеріалів.