Отчет о прибылях и убытках

SC">

штрафы, пени, неустойки – к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 91 Кт 76,62,60);

возмещения другим организациям убытков (Дт 91 Кт 76);

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дт 91 Кт разных счетов);

суммы дебиторской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Дт 91 Кт62,76);

отрицательные курсовые разницы (Дт 91 Кт50,52,60,62,71);

недостачи, выявленные при инвентаризации (Дт 91 Кт 01,10,41 и др.) и т.д.

Если  у организации в отчетном периоде  возникли чрезвычайные доходы или чрезвычайные расходы, то она может отразить их в отдельных строках отчета о прибылях и убытках. Если используются типовые бланки, то суммы чрезвычайных доходов можно отразить по строке 120 «Внереализационные доходы», а чрезвычайных расходов – по строке 130 «Внереализационные расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) – определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продкаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:

Строка 140 = строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130.

Дальнейшее  формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенные  налоговые активы (ОНА) (строка 141) – часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Признание ОНА в учете отражается записью:

Дт 09 Кт 68.

В отчетном периоде могут быть приняты к  вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:

Дт 68 Кт09.

ОНА, списанные  на счет прибылей и убытков при  выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:

Дт 99 «Прибыли и убытки»  Кт 09 «ОНА».

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка142) – сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.

Признание ОНО в учете отражается записью:

Дт 68 Кт 77 «ОНО».

В следующем  налоговом периоде часть ОНО  увеличивает сумму налога на прибыль:

Дт 77 Кт68.

ОНО, списанные  за счет прибылей и убытков при  выбытии актива, по которому они  были рассчитаны, в сумме, на которую  будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и  последующих периодов, отражаются так:

Дт 77 Кт 99.

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.

Текущий налог на прибыль (строка 150) – это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Информация  о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:

Дт 68 Кт99.

По отдельной  строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:

Дт 99 Кт68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190) – определяется расчетным путем:

Строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.

Данный  показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и  является базой для распределения  прибыли между учредителями (акционерами). 

Подведя итог, приведу алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток), который раскрывается в бухгалтерском  балансе и формируется в следующей  последовательности:

1)валовая  прибыль (убыток) – разница между  выручкой-нетто и производственной себестоимостью продаж;

2)прибыль  (убыток) от продаж разница между  валовой прибылью и величиной  управленческих расходов и коммерческих  расходов;

3)прибыль  (убыток) до налогообложения разница  между прибылью (убытком) от продаж  и прочими доходами и расходами;

4)чистая  прибыль (убыток) – разница между  прибылью (убытком) до налогообложения  и величиной начисленного налога  на прибыль, с учетом списанных  на финансовый результат ОНА  и ОНО, а также начисленных  штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

5)нераспределенная  прибыль (убыток) – разница между  чистой прибылью (убытком) и суммой  доходов, начисленных учредителям,  а также с учетом иных решений  о распределении чистой прибыли  отчетного года.

Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течении года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязывать показатели формы №1 и №2 нельзя. 

1.5 Формирование справочной информации к отчету о прибылях и убытках.

Постоянные  налоговые обязательства (ПНО) (строка 200) – величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде.

В бухгалтерском  учете ПНО отражаются записью: Дт 99 Кт 68.

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 201) – рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 №29н.

Показатель  базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль  на акцию определяется путем деления  базовой прибыли (убытка) отчетного  периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.

Под базовой  прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидентов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое первое число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример: На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.

Количество  обыкновенных акций (КОА) = 15 000 * 6 + 12 000 * 2 + 19 500*4 = 192 000/12 = 16 000 шт.

Если  чистая прибыль равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 / 16 000 = 30 руб.

Разводненная  прибыль на акцию (строка202) – величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилигерованных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.

Пример: Чистая прибыль организации = 480 000 руб. Средневзвешенное КОА в обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1 000 шт.

Выплата процентов по облигациям 20 руб. * 1 000шт. = 20 000 руб.

КОА в  результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. * 1,5шт. = 17 500 шт.;

БПА = 480 000 руб. / 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв.ПА = 500 000 руб. /17 500 шт. = 28,57 руб. 

Расшифровка отдельных прибылей и убытков приводится в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации. Информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации. 
 
 
 
 
 

2.Практическая  часть

2.1 Техника составления Формы №2 на примере ООО «Диалог».

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому  период в качестве первой даты в Сведениях об организации  указываем 1 января 2008 года.       При заполнении даты прописывается текущая дата. 

Заполнение  шапки отчета: 

ИНН - 7701717975;

Организация - «Диалог»;

Вид деятельности - производство подшипников;

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью;

Единица измерения – тысяча рублей.

Заполнение  столбца за отчетный период:

1.Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности.

 Отчет  заполняется по данным журнала  операций за указанный в сведениях  об организации период. Мы заполняем  отчет за год. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем аналитические данные по счету «Продажи» за январь-декабрь 2008 г. (Приложение №1).

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90-1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».Пользуясь аналитическими данными к счету 90 произведем расчет:

1581600+9150800=10732400(оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка» за год);   241261+1395885=1637146(оборот по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» за год);

10732400-1637146=9095254(выручка  нетто за год). 

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности. При учете состава себестоимости нужно иметь в виду, что у нас производственная организация и в составе себестоимости будет себестоимость готовой проданной (отгруженной) продукции.  Для заполнения данной строки используются данные, отраженные в  субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В конце отчетного года субсчет 90-2 закрывается субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Чтоб произвести расчет воспользуемся данными из Главной книги

(Таблица  №1). 

1. Для  торговых фирм - покупная стоимость  товаров; 

Для фирм, выполняющих работы, услуги - все  расходы, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг.

Таблица №1- Главная книга за январь-декабрь 2008 г.