Отчет о прибылях и убытках

       Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).      Цель деятельности любого коммерческого предприятия — получение прибыли. Прибыль от ведения хозяйственной деятельности определяется достаточно просто: из суммы полученных за отчетный период доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетном периоде.   Доходы организации подразделяются на две группы — от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие. В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):  валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов: прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы.       Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:        

прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы. Чистую прибыль определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):           чистая прибыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль + ОНА – ОНО.           Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль» и «Справочная информация». Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.     Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

1.4. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей

 В  основу построения отчета о  прибылях и убытках положена  классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности»  раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) – это сумма, учтенная по:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

Из общего объема выручки исключаются суммы  НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

Показатель  «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является обобщающим. В  случае осуществления нескольких видов  деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики финансового состояния организации. Для этого дается расшифровка строки 010.

Коды  строк 011 – 013. Выручка от продажи  продукции (строка 011), от продажи товаров (строка 012), от реализации услуг (строка 013).

В организациях торговли выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных товаров по продажным ценам без НДС, налога с продаж и иных аналогичных сборов и платежей.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) – показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчета о прибылях и убытков. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Фактическая себестоимость реализованной продукции  отражается записью:

Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция».

Если  учетной политикой организации предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции», то делаются записи:

Дт 90 КТ 43 – отражается величина нормативной себестоимости отгруженной продукции;

Дт 90 Кт 40 – списывается величина отклонений фактической себестоимости от нормативной до выпущенной из производства продукции.

Если  в отчете о прибылях и убытках  выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечивающие эти  доходы в разрезе указанных видов деятельности. Для этого дается расшифровка строки 020.

Коды  строк 021 – 023. Себестоимость реализованной  продукции (строка 021), стоимость приобретения проданных товаров (строка 022), затраты  произведенные при оказании услуг (строка 023).

Организации торговли по данной статье указывают  покупную стоимость реализованных  товаров, в учете делается запись:

Дт 90 Кт 41 «Товары».

Валовая прибыль (строка 029) – показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Строка 029 = строка 010 – строка 020.

Коммерческие  расходы (строка 030) – затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания должен быть оговорен в учетной политике.

Торговые  организации отражают по статье «Коммерческие  расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 44).

Управленческие  расходы (строка 040) – показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 

Кт 90 «Продажи».

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт20 Кт 26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) – итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.

Во  втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Проценты  к получению (строка 060) – сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью:

      Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
 Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты  начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.

Проценты  к уплате (строка 070) – проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью:

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Проценты  начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Доходы  от участия в других организациях (строка 080) -  отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты:

Дт 76 Кт 91.

Прочие  операционные доходы (строка 090) – раскрывается величина расходов, признаваемая в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

• доходы от продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества (Дт 01,10,57 Кт91);
• плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды;
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (Дт 04 Кт 91);
• прибыль полученная организацией в результате совместной деятельности (Дт 76 Кт91).

Начисление  доходов отражается записями:

Дт 76, 62 Кт 91.

Прочие операционные расходы (строка 100) – отражается величина расходов, признаваемых операционными в соответствии С ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организации (Дт 91 Кт 01,10,57);
• расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств (амортизация: Дт 91 Кт02;
• капитальный ремонт: Дт 91 Кт 10,70,69,60 и пр.);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дт91 Кт 04, 44);
• расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями (Дт 91 Кт 51);
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам:              (Дт 91   Кт 63);
• резервы под снижение стоимости материальных ценностей: (Дт 91Кт 14);
• резервы под обесценение финансовых вложений: (Дт 91 Кт59);
• убыток, полученный организацией в результате совместной деятельности (Дт 91 Кт 76);
• региональные и местные налоги, например на имущество (Дт 91 Кт 68)

Внереализационными  доходами (строка 120) являются:

• штрафы, пени, неустойки – к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 76 Кт 91);
• стоимость активов, полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Дт 98 Кт91);
• поступления, связанные с возмещением организации убытков (Дт 76 Кт 91);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт разных счетов Кт91);
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Дт 60,76 Кт91);
• положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,71 и др. Кт91);
• излишки, выявленные при инвентаризации (Дт01,10,41 и др. Кт 91) и т.д.

К внереализационным расходам (строка 130) относят: