Отчет о прибылях и убытках

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 20 "Основное производство" - 24 930 руб.

Поскольку по условиям нашего примера вся изготовленная продукция  реализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме  затрат на ее производство. Затраты  на производство продукции составили 834 300 руб. Себестоимость посреднических услуг равна 24 930 руб. Покупная стоимость  реализованных в

отчетном периоде товаров, продукции и услуг составляет1 059 230 руб. (834 300 руб. + 24 930 руб. + 200 000 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч  рублей.

 

Порядок заполнения строк 030-090 Отчета о прибылях и убытках.

По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 "Расходы  на продажу". Сумма коммерческих расходов указывается в форме  № 2 в круглых скобках. Производственные организации относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей  продукции, ее транспортировку, на упаковку готовой продукции, представительские  расходы, выплату зарплаты продавцам  и т.п.

Торговые предприятия  по этой строке отражают затраты, связанные  с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:

на выплату заработной платы административно-управленческому  персоналу и продавцам;

на аренду офисных помещений  и складов;

на оплату услуг охраны;

представительские расходы  и т.д.

 

Код строки 030. "Коммерческие расходы".

По этой строке отражается сумма затрат по реализации изготовленной продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

В нашем случае по строке 030 отражаются 45 050 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме  № 2 записываем 45). Коммерческие расходы  ежемесячно относятся на себестоимость  отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным  товарам.

По окончании отчетного  периода сумма издержек обращения  и производства, приходящиеся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 44 "Расходы  на продажу".

Исходящее сальдо счета 44 равно  сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных  на конец отчетного периода (в  части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар). Издержки обращения за отчетный период включают:

заработную плату работников организации, занятых торговой деятельностью, - 30 000 руб.;

отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате работников организации, занятых торговой деятельностью, - 11 550 руб.

Того: величина издержек обращения  за отчетный период составила 41 550 руб. ( 30 000 руб. + 11 550 руб.).

Следовательно, сумма издержек обращения по реализованным товарам  равна 41 550 руб.

Код строки 040. Управленческие расходы. По этой строке отражаются общехозяйственные  расходы организации, которые организация  собирает на счете 26 "Общехозяйственные  расходы". Их сумму также указывают  в Отчете в круглых скобках. В  нашем случае по строке 040 отражается 129 825 руб. (с учетом округления до целых  тысяч рублей в форме № 2 записываем 130). Управленческие расходы включают расходы на содержание управленческого  аппарата. Управленческие расходы списывают  на себестоимость двумя способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда  бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной  продукции (товаров) - в этом случае они будут показаны в составе  себестоимости по строке 020, т.е. в  первом случае управленческие затраты  списываются сразу на счет 90, а  во втором они проходят через счет 20.

 

Код строки 050. "Прибыль (убыток) от продаж".

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница  между строками 010 и суммой строк 020, 030 и 040 или как разница между  значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитывать  прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот  или обложение налогом на прибыль  организации по другой ставке. В  рассматриваемом примере прибыль  организации от продаж за отчетный год составляет 302 632,29 руб. (477 507,29 руб. - 45 050 руб. - 129 825 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с  учетом округления до целых тысяч  рублей в форме № 2 записываем 303).

 

Код строки 060. "Проценты к  получению". По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

по займам, предоставленным  другим организациям (в т.ч. по облигациям);

от обслуживающего банка  за использование денег на расчетном  или депозитном счете фирмы.

Нужно обратить внимание: проценты по займу начисляют в конце  каждого отчетного периода в  соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). При этом не важно, поступили  ли деньги от заемщика. В нашем примере  по этой строке ставится прочерк.

 

Код строки 070. "Проценты к  уплате". Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить  по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия имущества к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда относятся  к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), т.е. в фактическую стоимость  приобретенного на заем имущества они  не включаются. Поэтому, чтобы сблизит  бухгалтерский и налоговый учет, принять на баланс имущество, приобретенные  на заемные средства, нужно до первого  начисления процентов. В нашем примере  по этой строке ставится прочерк.

 

Код строки 080. "Доходы от участия в других организациях".

Доходы от вкладов в  уставные капиталы других фирм. Такие  доходы (дивиденды) отражаются по строке 080 формы № 2.

Если получение прибыли  от участия в уставных капиталах  других фирм или дивидендов по акциям являются обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 отчета.

Прибыль, полученная от совместной деятельности. Организации могут  вести совместную деятельность, объединив  свои вклады. Для этого они заключают  договор простого товарищества. При  этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда  товарищи распределяют полученную прибыль  между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В вышеуказанном  примере по этой строке ставится прочерк.

 

Порядок заполнения строк 090, 100 Отчета о прибылях и убытках.

Код строки 090, «Прочие доходы». Перечень прочих доходов содержится в п. 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны  по строкам 060 и 080 Отчета. Показать их нужно  только в том случае, если такая  деятельность не является для фирмы  основной. По этой строке отчета отражают доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. В вышеуказанном примере по этой строке ставится прочерк.

 

Код строки 100. «Прочие расходы». К прочим расходам, в частности, относятся  затраты:

по сдаче имущества  в аренду;

от списания прочего имущества  фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

по оплате услуг банка;

по оплате процентов по кредитам и займам.

Кроме того, по строке 100 указывают  отчисления в оценочные резервы, а также налог на имущество. Глава 30 НК РФ не содержит указаний, на каком  счете учитывать этот налог. Тем  не менее организация вправе по-прежнему использовать для этой цели счет 91 «Прочие  расходы», в учете отражается следующей  проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам (по соответствующим  субсчетам).

К таким налогам, например, относится налог на имущество.

В вышеуказанном примере  по строке 100 отражается 29 393 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 29).

По условиям рассматриваемого примера к прочим доходам относится  сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 1300 руб. Эта сумма отражается по строке "прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей). К прочим доходам  относятся и суммы кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности. Также в  прочие доходы списывается кредиторская задолженность той организации, которая ликвидирована. В обоих  случаях в доходы списывается  вся сумма долга с учетом НДС. При этом возникает вопрос, как  поступить с суммой "входного" НДС, относящегося к неоплаченной и  списанной задолженности. Ее можно  включить в состав прочих расходов и отразить по строке 130 "Внереализационные  расходы". Дело в том, что перечень таких затрат открыт.

 

Согласно инструкции по применению Плана счетов налоговые штрафы отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". На этом же счете многие организации  показывают и пени по налогам. Однако в форме № 2 нет специальных  строк, где можно было бы отразить такие расходы. Поэтому показать сумму штрафов и пеней по налогам и сборам организация может по строке 100 Отчета в составе прочих расходов.

В типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрено  строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако указать  их в форме № 2 нужно. Таково требование ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Для этого организация  вправе вписать в типовую форму  Отчета дополнительные строчки после  строки 100 "прочие расходы". Например, можно добавить строку 101 "Чрезвычайные доходы" и строку 102 "Чрезвычайные расходы". В нашем примере по строке 100 ставим прочерк.

 

Код строки 140. "Прибыль (убыток) до налогообложения.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница  между суммой прибыли от продаж и  прочих доходов и суммой прочих расходов. Финансовый результат деятельности организации представляет собой  сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества организации доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям: строка 050 + строка 090 - строка.

Финансовый результат  деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж и прочих доходов (операционных и внереализационных) за вычетом прочих расходов (операционных и внереализационных).

В рассматриваемом примере  сумма прибыли равна 274 539,29 руб. Эта  сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 275).

 

Код строки 141. "Отложенные налоговые активы". Заполнять  эту строку, а также строчки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Вычитаемые временные  разницы. Такие разницы возникают  тогда, когда расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, а доходы - позже, чем в налоговом, например если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

Если вычитаемую разницу  умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться  отложенным налоговым активом. Для  учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы".  Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница  отрицательны, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибыль  к убытку). В этом случае указать  его в Отчете нужно в круглых  скобках.

 

Код строки 142 "Отложенные налоговые обязательства". Налогооблагаемые временные разницы. Такие разницы  возникают тогда, когда расходы  в бухучете признаются позже, а доходы - раньше, чем в налоговом.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет оплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести  учет отложенного налогового обязательства  нужно на счете 77 "Отложенные налоговые  обязательства".