Отчет о прибылях и убытках

 

Учет налоговых разниц по основным средствам организуется в размере каждого объекта, при  этом возможны три ситуации:

возникновение разниц происходит вследствие разных сроков полезного  использования при равной первоначальной стоимости;

возникновение разниц происходит вследствие разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе  в эксплуатацию при равном сроке  полезного использования;

возникновение разниц происходит вследствие разных сроков полезного  использования и разных способов оценки первоначальной стоимости объектов при их вводе в эксплуатацию.

Наиболее типичной является первая ситуация.

Ведение учета налоговых  разниц по незавершенному производству (НЗП) представляет наибольшие трудности  и чревато наибольшими искажениями  при определении величины чистой прибыли предприятия. Это обусловлено  различиями в методиках оценки незавершенного производства. В налоговом учете  порядок оценки НЗП установлен ст. 319 НК РФ, который с учетом специфики  деятельности предприятия раскрывается в учетной политике.

При организации учета  налоговых разниц необходимо понимать, что при формировании затрат на основе производство (для целей налогообложение - прямые расходы) уже должны быть отражены в учете налоговые разницы  по

амортизации, материальным и прочим расходам, то есть речь идет именно о разнице в оценке НЗП, возникающей вследствие различий в  методиках расчета данного актива, принятых в бухгалтерском и налоговом  учете.

Необходимо иметь в  виду специфику незавершенного производства как особого актива , оценка которого производится ежемесячно, так как  ежемесячно в результате производственной деятельности предприятия создается  новый актив - НЗП с одновременным  наличием остатков НЗП по работам, выполненным  в прошлых периодах. Временные  разницы на остаток НЗП следует  начислять с одновременным погашением временных разниц, начисленных в  прошлом периоде, и при оценке НЗП текущего месяца в сумме НЗП  попадает оценка НЗП предшествующих периодов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Методологические аспекты составления «Отчета  о прибылях и убытках»

 

2.1 Состав и  порядок заполнения «Отчета о  прибылях и убытках»

Порядок заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках.

В типовой форме № 2 коды строк не приведены, поэтому каждая организация проставляет их самостоятельно с учетом требований совместного  Приказа Госкомстата России и  Минфина России от 14.11.2003г. № 475/102н "О  кодах показателей годовой бухгалтерской  отчетности организаций, данные по которым  подлежат обработки в органах  государственной статистике". Соответственно, коды, которые присвоены строкам  формы № 2, в рассматриваемом примере  являются одним из возможных вариантов  и могут быть изменены бухгалтером  по своему усмотрению.

Код строки 010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей).

По этой строке отражается сумма денежных (и других) средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за реализованную  продукцию и товары, оказанные  услуги и выполненные работы.

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без  учета НДС и акцизов.

Рассмотрим на примере  порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

 

Пример

Допустим, организация, ведущая  учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке" получила выручку  от реализации собственной продукции за 2008г. и отразила ее следующими проводками:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" - 1 380 600 руб.;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Расчеты  по НДС" - 210 600 руб.

В т.ч. за IV квартал:

Дебет счета 62 " Расчеты  с покупателями и заказчиками", Кредит счета 90 "Продажи" - 472 000 руб.;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 72 000 руб.

Выручка от осуществления  посреднической деятельности за 2008г. отражается следующими проводками:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 90 "Продажи" - 132 750 руб.;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Расчеты  по НДС" - 20 250 руб.

В т.ч. за IV квартал:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами",

Дебет счета 90 "Продажи" - 64 900 руб.;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 9900 руб.

Выручка от осуществляемой торговой деятельности за 2008г. отражается следующими проводками:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" - 300 000 руб.

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Расчеты  по НДС" - 45 762,71 руб. (300 000 руб. / 118% х 18%).

В т.ч. за IV квартал:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" - 90 000 руб.;

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 13 728,81 руб. (90 000 руб. / 118% х 18%).

Итого: общая сумма выручки  без учета НДС составляет 1 536 737,29 руб. ( 1 380 600 руб. - 210 600 руб. + 132 750 руб. - 20 250 + 300 000 руб. - 45 762,71 руб.).

 

Суммы таких налогов, как  НДС и акцизов, отражаются по дебиту счета 90 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 76 ( при учетной политике "по оплате") или счета 68 (при учетной политике "по отгрузке").

По организациям, осуществляющим торговую деятельность, валовая прибыль  определяется как разница между  ценой продажи и ценой покупки  реализуемых товаров без НДС  и акцизов. Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления  торговой деятельности (без учета  НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг. По данным строкам дается расшифровка  значения строки 010 по соответствующим  видам деятельности. Коды строк 011-013. Выручка (нетто) от продажи продукции (код строки 011), от продажи товаров (код строки 012), От реализации услуг (код строки 013). Возможна более подробная детализация, тогда в отчет следует ввести строки с кодами 014, 015 и иными в зависимости от количества видов деятельности, которые осуществляет организация.

Сумма значений строк с  кодами 011-013 равна значению строки 010.

 

В нашем примере отражаются:

1) по строке 011 "Выручка  от продажи продукции" - 1 170 000 руб. (с учетом округления до целых  тысяч рублей в форме № 2 записываем 1170);

2) строке 012 "Выручка от  продажи собственных товаров" - 254 237 руб. (с учетом округления  до целых тысяч рублей в  форме № 2 записываем 254);

3) по строке 013 "Выручка  от оказания посреднических услуг" - 112 500 руб. (с учетом округления  до целых тысяч рублей в  форме № 2 записываем 113).

В типовой форме отчета выручка отражается полностью, т.е. без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно  расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму  № 2 нужно дополнить новыми строками (010,020 и т. д.).

 

При этом расшифровывают только существенные доходы. Как правило, к  таковым относят поступления  от любых видов деятельности, доля которых в общей сумме доходов  составляет не менее 5 % (уровней существенности). Однако определить уровень существенности организации может и самостоятельно в своей учетной политике.

Не являются доходами предприятия  и в Отчете о прибылях и убытках  не отражаются следующие поступления:

суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки;

деньги, полученные посредником  от покупателей за товары, принадлежащие  комитету (принципалу или доверителю);

авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

суммы залога или задатка;

суммы, поступившие в погашение  кредита или займа.

Порядок заполнения строки 020 Отчета о прибылях и убытках

 

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 расходы  по обычным видам деятельности делятся  на:

материальные;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию и пр.

 

Не считаются расходами  организации и в Отчете не отражаются:

средства от продажи товаров, перечисленные посредником в  пользу клиента (доверителя, принципала);

затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства  т т.п.);

суммы, перечисленные в  погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

 

Суммы, перечисленные в  погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Код строки 020. Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг. По этой строке отражаются: себестоимость  изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных  товаров и затраты, произведенные  при оказании услуг. В примере, рассматриваемом  в порядке заполнения строки 010, по строке 020 отражается 1 059 230 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 1059).

Коды строк 021-023. Себестоимость  реализованной продукции (код строки 021), стоимость приобретения проданных  товаров (код строки 022), затраты, произведенные  при оказании услуг (строка 023). Возможна более подробная детализация  затрат, произведенных при оказании услуг или выполнении работ, тогда  в Отчет следует ввести строки с кодами 024, 025 и иными в зависимости  от количества различных видов деятельности, которые осуществляет организация.

По данным строкам производится расшифровка значения строки 020 по соответствующим  видам деятельности. Сумма значений строк с кодами 021-023 равна значению строки 020.

 

В нашем примере отражаются:

1) по строке 021 - 834 300 руб. (с  учетом округления до целых  тысяч рублей в форме № 2 записываем 834);

2) по строке 022 - 200 000 руб. (с  учетом округления до целых  тысяч рублей в форме № 2 записываем 200);

3) по строке 023 - 24 930 руб. (с  учетом округления до целых  тысяч рублей в форме № 2 записываем 25).

Код троки 029. Валовая прибыль.

Рассмотрим более подробно каждую строку.

 

Строка 021. Себестоимость  проданных товаров, продукции и  услуг за отчетный период включает себестоимость проданной продукции, отраженную в учете проводкой: Дебит  счета 90, Кредит счета 43, себестоимость  посреднических услуг, отраженную проводкой: Дебет счета 90, Кредит счета 20, и покупную стоимость реализованных товаров, отраженную проводкой: Дебет счета 90, Кредит счета 41.

По условиям нашего примера  вся изготовленная продукция  реализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме  затрат на ее производство. Затраты  на производство продукции составили 834 300 руб. Размер затрат на изготовление продукции составляет 834 300 руб. (585 000 руб. + 180 000 руб. + 69 300 руб.).

Материальные и прочие затраты на производство продукции  в отчетном периоде в сумме 585 000 руб. отражается в учете следующей  проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и других - 585 000 руб.

Фонд оплаты труда работников, занятых производством и реализацией, за отчетный период составил 180 000 руб., что в учете отражается проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - 180 000 руб.

Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные исходя из фонда оплаты труда работников, занятых производством  и реализацией продукции, за отчетный год составили 69 300 руб., что в учете  отражается следующими проводками:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 25 200 руб.

 

Строка 022. Допустим, по условию  примера себестоимость реализованных  покупателям товаров равна стоимости  их приобретения. Поскольку все товары, приобретенные в отчетном периоде, списание их стоимости в учете  отражается следующей проводкой:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 41 "Товары" - 200 000 руб.

 

Строка 023. Затраты на оказание посреднических услуг по условиям примера  определяются как размер фонда оплаты труда работников, занятых оказанием  посреднических услуг, с учетом отчислений во внебюджетные фонды. Стоимость оказанных  заказчику услуг отражается в  учете следующей проводкой: