Отчет о движении денежных средств и методы его составления

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая  обязательную продажу) на счета в  кредитных организациях или в  кассу организации соответствующие  суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление  денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При  этом сумма проданной иностранной  валюты включается в данные, характеризующие  расходование денежных средств по текущей  деятельности, по соответствующему направлению  расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств  могут использовать как образец  форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций".

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4.

Организациям  следует учесть, что в отчете о  движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих  разделах принятой формы отчета о  движении денежных средств не будут  выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или  полученных в кассу организации  из кредитной организации, то эти  данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

 

 

 

ГЛАВА 1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.1 Значение отчета для различных  пользователей

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей  информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Прежде всего информация о деятельности предприятия интересует тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и, исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии. К партнерским группам можно отнести:

1. Администрация, руководство
2. Персонал, служащие
3. Поставщики
4. Покупатели и клиенты
5. Собственники
6. Заимодавцы

Следует отметить, что не все группы пользователей  имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать  все данные управленческого и  финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не

заинтересованы в результатах  деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов.

К ним относятся:

• аудиторы и аудиторские фирмы;
• консультанты по финансовым вопросам;
• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);
• юристы и юридические фирмы;
• регулирующие органы;
• пресса и информационные агентства;

 

 

    

• научно-исследовательские организации; общественность.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения  доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами  отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить  эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе  ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время  и плотность денежных потоков  в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет  о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более  обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования  прибыли. Кредиторы могут составить  заключение о достаточности средств  у потенциального заемщика и его  способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения  обязательств.

 

 

1.2 Содержание  отчета о движении денежных  средств

 

В отчете о  движении денежных средств отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «касса», 51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк. Данные в ней представлены за два года: за отчетный и предыдущий.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует  в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет  создать целостную картину о  состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали  отчета. Представление в отчете такой  структуры показателей характеризуется  увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому  направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации. Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

 

 

3. Порядок составления отчета о движении денежных средств

Чтобы понять основную идею законодателей, заложенную в ПБУ 23/2011, необходимо сопоставить два документа, регламентирующих порядок составления отчета о движении денежных средств.

№ п/п	показатель	Характеристика показателя
		Приказ №66н	ПБУ 23/2011
1	Объект	Денежные средства	Денежные средства и денежные эквиваленты ( денежные потоки)
2	Денежные эквиваленты	Понятие отсутствует	Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе( как правило, в течение трех месяцев), (подп. «з» п. 9)
3	Денежные потоки, не являющиеся движением денежных средств и денежных эквивалентов	Не определено	платежи денежных средств,связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (подп. «а» п. 6) поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов(за исключением начисленных процентов), (подп. «в» п.6) валютно- обменные операции( за исключением потерь или выгод от операции),(подп. «в» п. 6) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты(за исключением потерь или выгод от операции), (подп. «г» п.6) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общцю сумму,в т. ч. Получение наличных со счетов в банке,перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (подп.»д» п.6)
4	Текущая (операционная) деятельность	Не определено	Деятельность, связанная  с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как  правило, связаны с формированием  прибыли ( убытка) организации от продаж.(п. 9)
5	Инвестиционная деятельность	Не определено	Деятельность, связанная  с приобретением, выбытием или созданием  внеоборотных активов организации. Показывает уровень затрат организации,осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.(подп. П.10)
6	Финансовая деятельность	Не определено	Деятельность, связанная  с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структкры капитала и заемных средств организации, классифицируется как денежные потоки от финансовых операций (п. 11)
7	Отражение денежных потоков( свернуто) нетто метод	Не предусмотрено	Отражаются свернуто, когда  денежные потоки  характеризуют  не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних  лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16) Отражаются свернуто, когда  денежные потоки отличаются быстрым  оборотом, большими суммами и короткими  сроками возврата. (п. 17)
8	Представление в отчете денежных потоков по уплате налога на прибыль	В составе операционной деятельности в общей сумме выплат по налогам  и сборам	В составе текущей деятельности (за исключением случаев, когда налог  на прибыль организаций непосредственно  связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций). (подп. «д» п. 9)
9	Представление в отчете денежных потоков по выплате процентов по долговым обязательствам	В составе текущей деятельности без оговорок	В составе текущей деятельности,за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. (подп. «е» п.9)
10	Представление в отчете движения денежных средств в валюте	Не определено	Величина денежных потоков  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по официальному курсу  этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату поступления или осуществления  платежа (п. 18). Остатки денежных средств  и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (п. 19)
11	Формирование строки «величина  влияния»	Не определено	Разница, возникающая в  связи с пересчетом денежных потоков  организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валютепо курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средмтв отдельно от текущих, инвестиционных, финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19)
12	Метод составления отчета	прямой	прямой

 

Таким образом, на сегодня  у бухгалтера, с одной стороны, есть ПБУ 23/2011 с установленными правилами  составления отчета о движении денежных средств (п. 1), а с другой стороны  — сама форма отчета о движении денежных средств, утвержденная приказом № 66н.

 согласно п. 3 приказа  № 66н организации самостоятельно  определяют детализацию показателей по статьям отчетов, а именно:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета об изменениях капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Таким образом, требования ПБУ 23/20101 к составлению отчета о движении денежных средств не всегда предусмотрены формой отчета (например, возможность отражения денежных потоков свернуто), а форма отчета не учитывает всех требований ПБУ 23/2011 (например, платежи по налогу на прибыль могут быть отражены как в текущей, так и в инвестиционной и финансовой деятельности, а не только в текущей, как это предусмотрено формой отчета, утвержденной приказом № 66н). А значит, форму отчета о движении денежных средств организациям придется дорабатывать самостоятельно.

Анализ  представленной таблицы позволяет  предположить, что при подготовке ПБУ 23/2011 основной целью разработчиков являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности. 

2.1 Классификация денежных потоков

Понятие «денежный поток  предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную  деятельность. В целях обеспечения  эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют  определенной классификации.

Такую классификацию денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам:

1. По масштабам обслуживания  хозяйственного процесса выделяются  следующие виды денежных потоков:

- денежный поток по  предприятию в цепом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

- денежный поток по  отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия.  Такая дифференциация денежного поток 

предприятия определяет его  как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

- денежный поток по  отдельным хозяйственным операциям.  В системе хозяйственного процесса  предприятия такой вид денежного  потока следует рассматривать  как первичный объект самостоятельного  управления.

2. По видам хозяйственной  деятельности в соответствии  с международными стандартами  учета выделяют следующие виды  денежных потоков:

- денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

- денежный поток по  инвестиционной деятельности. Он  характеризует платежи и поступления  денежных средств, связанные с  осуществлением реального и финансового  инвестирования, продажей выбывающих  основных средств и нематериальных  активов, ротацией долгосрочных  финансовых инструментов инвестиционного  портфеля и другие аналогичные  потоки денежных средств, обслуживающие  инвестиционную деятельность предприятия;

- денежный поток по  финансовой деятельности. Он характеризует  поступления и выплаты денежных  средств, связанные с привлечением  

дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме  дивидендов и процентов по вкладам  собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной  деятельности предприятия.

3. По направленности движения  денежных средств выделяют два  основных вида денежных потоков:

- положительный денежный  поток, характеризующий совокупность  поступлений денежных средств  на предприятие от всех видов  хозяйственных операций (в качестве  аналога этого термина используется  термин «приток денежных средств»);