Отчет о движении денежных средств и методы его составления

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АНО ВПО «МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ОТКРЫТЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ»

 

 

Кафедра экономики  и финансов

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Отчет о движении денежных средств  и методы его составления»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студентка  заочного отделения

(на базе  среднего профессионального

образования), БУАА- 32 группа

Иванова Анастасия  Евгеньевна

89278801602

Проверил: Мокеева Ю. А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Йошкар- Ола,

2012 г. 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………

Глава 1. Назначение отчета о движении денежных средств……………….

1. Значение отчета для различных пользователей…………..…..
2. Содержание отчета о движении денежных средств………….

Глава 2. Понятие, сущность денежных потоков………………………........

2.1 Классификация денежных потоков……………………………….……

Глава 3. Требования международных  стандартов финансовой отчетности  к составлению отчетов о движении денежных средств……………………

Глава 4. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств согласно МСФО……………………………………….

4.1 Прямой метод построения отчета о движении денежных средств………………………………………………………………………

4.2 Косвенный метод построения  отчета о движении денежных  средств……………………………………………………………………….

Глава 5. Формирование показателей  российского отчета  о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности прямым методом……………………………………………

Заключение……………………………………………………….…………

Список использованной литературы………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой  суммируется информация о поступлении  и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств  дополняет балансовый отчет и  отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение  компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет  о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним  из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной  даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках  отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация  о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Информация  о движении денежных средств за прошлые  периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать  неблагоприятные изменения экономических  условий.

Формирование  информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет  

руководству организации принимать решения  по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

В данной работе будет подробно рассмотрено назначение отчета о движении денежных средств, изучены главные моменты и  нюансы его составления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Минфин России разработал и утвердил новое ПБУ 23/2010 – Отчет о движении денежных средств.

Положение по бухгалтерскому учету 
«Отчет о движении денежных средств» (ПБУ  23/2010)

I.      Общие положения 
Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 
Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.

Требования  настоящего Положения применяются  с учетом требований пунктов 4 17 Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного  приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации  в государственной регистрации  не нуждается). 
Организация составляет отчет о движении денежных средств в соответствии с настоящим Положением, если обязанность представления указанного отчета установлена нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, либо если организация приняла решение представлять указанный отчет добровольно.

5. Отчет о  движении денежных средств представляется в бухгалтерской отчетности организации в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

6. В отчете  о движении денежных средств  обобщаются данные о денежных  средствах и краткосрочных высоколиквидных  финансовых вложениях, которые  могут быть легко обращены  в заранее известную сумму  денежных средств и которые  подвержены незначительному риску  изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

 
Глава 2. Понятие, сущность денежных потоков

В отчете о  движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления  в организацию денежных средств  и денежных эквивалентов (далее –  денежные потоки организации). 
  
Денежными потоками не являются: 
а)      платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; 
б)      поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); 
в)      перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму (за исключением потерь или выгод от такого перевода); 
г)       валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); 
д)      иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую сумму. 
  
2.1 Классификация денежных потоков 
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств в зависимости от характера операций с подразделением на текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки. 
Денежные потоки организации, связанные с осуществлением приносящей выручку обычной деятельности организации, классифицируются как текущие денежные потоки. 
Денежные потоки организации, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как инвестиционные денежные потоки. 
Денежные потоки организации, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как финансовые денежные потоки.

Денежные  потоки классифицируются как текущие, исходя из того, что они являются основным показателем уровня обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, подержанием деятельности организации  на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и осуществления  новых инвестиций без привлечения  внешних источников финансирования. Информация о составе текущих  денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской  отчетности, используется для прогнозирования  будущих текущих денежных потоков. Текущие денежные потоки, как правило, являются результатом операций, формирующих  прибыль (убыток) организации от продаж. 
  
Примерами текущих денежных потоков являются: 
а)      поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, осуществления работ и оказания услуг; 
б)      поступления арендных платежей, роялти, гонораров, комиссионных и иных аналогичных платежей; 
в)      платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги; 
г)      оплата труда работников организации (включая платежи в их пользу третьим лицам); 
д)      платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с инвестиционными или финансовыми денежными потоками); 
е)      уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12523); 
ж)     поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); 
з)      денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);

 Денежные  потоки классифицируются как  инвестиционные, исходя из того, что они свидетельствуют об  уровне затрат организации, осуществленных  для приобретения или создания  внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. 
  
Примерами инвестиционных денежных потоков являются: 
а)      платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 
б)      уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008; 
в)      поступления от продажи внеоборотных активов; 
г)      платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; 
д)      поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; 
е)      предоставление займов другим лицам; 
ж)     возврат займов, предоставленных другим лицам; 
з)      платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; 
и)      поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; 
к)      дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях; 
л)      поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

 Денежные  потоки классифицируются как  финансовые, исходя из того, что  они являются основой прогнозирования  требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих  денежных потоков, а также будущих  потребностей организации в привлечении  долгового и долевого финансирования. 
  
Примерами финансовых денежных потоков являются: 
а)      денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия; 
б)      платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; 
в)      уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников); 
г)      поступления от выпуска облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг; 
д)      платежи в связи с погашением (выкупом), векселей и других долговых ценных бумаг; 
е)      получение кредитов и займов от других лиц; 
ж)     возврат кредитов и займов, полученных от других лиц;

 Денежные  потоки, которые не могут быть  однозначно классифицированы в  соответствии с пунктами 7 10 настоящего  Положения, классифицируются как  текущие денежные потоки.

12. Платежи и поступления от одной  операции могут относиться к  разным видам денежных потоков.  Например, уплата процентов является  текущим денежным потоком, а  возврат основной суммы долга  является финансовым денежным  потоком. При погашении кредита  в денежной форме обе указанные  части могут выплачиваться одной  суммой. В этом случае организация  делит единую сумму на соответствующие  части с последующей раздельной  классификацией денежных потоков  и раздельным отражением их  в отчете о движении денежных  средств. 
  
2.2 Отражение денежных потоков 
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от выплат организацией денежных средств и (или) денежных эквивалентов, за исключением денежных потоков транзитного или массового характера, представляемых свернуто.

 Денежный  поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько  деятельность организации, сколько  деятельность ее контрагентов, либо  когда поступления от одних  лиц обусловливают соответствующие  выплаты другим лицам. Примерами  денежных потоков транзитного  характера являются: 
а)      денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); 
б)      поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов; 
в)      платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов; 
г)      поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;  
д)      оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные  потоки имеют массовый характер, когда  они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими  сроками погашения. Примерами денежных потоков массового характера  являются: 
а)      взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; 
б)      покупка и перепродажа финансовых вложений; 
в)      краткосрочное (как правило, до трех месяцев) рефинансирование.

16. Показатели  отчета о движении денежных  средств организации отражаются  в валюте Российской Федерации  – рублях. 
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. 
В случае если в течение нескольких дней после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если за несколько дней перед осуществлением платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.