Отчет о движении денежных средств предприятия, методика его составления

2.4. Сравнение прямого и косвенного методов 
 

     Достоинство использования  прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и  платежей  и  обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и  отток денежных средств.

     Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков  с  позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому  информация, полученная при использовании данного метода, может быть  полезна при прогнозировании денежных потоков.

     Данные  о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет   погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

     В качестве основного недостатка прямого  метода обычно называют  его трудоемкость.

     Кроме того, отражая информацию  о  суммах  поступлений  и  платежей  за период, прямой  метод  не  раскрывает  взаимосвязи  полученного  финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

     Косвенный метод фокусирует внимание на различиях  между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет     оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам  денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о  прибылях и убытках финансового результата.

     Таким образом, и прямой, и косвенный  метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в  себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой  стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

     В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с  последующей сверкой финансового результата и  чистого денежного потока, что позволяет  воспользоваться преимуществами   обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

     Другой  вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях  к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей  деятельности,  определенные прямым методом.

     Результаты  чрезвычайных обстоятельств. С целью  повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования  будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскрываться отдельно   либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.

     Потоки  денежных средств, связанные с  действием  чрезвычайных  событий, должны  рассматриваться в зависимости от природы совершения   операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

     Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате  пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны  быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показателей,  характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода.

     Курсовые  разницы отражаются в отчете о движении денежных отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. АНАЛИЗ  ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА  ПРИМЕРЕ ООО «КРАТОС» 
 

3.1. Анализ движения денежных средств прямым методом 
 

     Прямой  метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Кратос».

Таблица 6

Поступление и выбытие денежных средств

     За  отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

     Общая масса поступления денежных средств  в отчетном году составила 7331126 руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 3621796 руб.

     В отчетном периоде отток денежных средств составил 7313019 руб., а в предыдущем году 3835158 руб.

     Увеличение  объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

     В предыдущем году отток денежных средств (3835158 руб.) был больше их притока (3621796 руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –213362 руб. В отчетном же году имеется позитивный момент – превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18107 руб.

Таблица 7

Структура притока и оттока денежных средств  по видам деятельности

     Приток  денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 85,45%, по инвестиционной деятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 9,45%, доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности тоже уменьшилась.

     Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 87,57%, по инвестиционной деятельности – 12,43%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доля инвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был отток финансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие предоставило кредит другой организации.

Таблица 8

Структура поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных операций

продолжение таблицы 8