Отчет о движении денежных средств предприятия, методика его составления

     Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

     Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.

     Наибольшие  расхождения связаны с разделением  денежных потоков по отдельным видам  деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете "Финансовые вложения". Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

     В соответствии с МСФО № 7 ("Отчет  о движении денежных средств") в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

     В целом в российский правилах и  МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный).

     Для составления отчета необходимо однозначное  толкование ключевых терминов, характеризующих  денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.  
 

1.3. Виды  денежных потоков 
 

     В разделе «денежные потоки от текущей деятельности» отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

     Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

     Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

     - денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

     - поступления от аренды;

     - прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;

     - денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

     - оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

     - отчисления в государственные внебюджетные фонды;

     - расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

     - краткосрочные финансовые вложения;

     - выплата процентов по кредитам;

     - выплаченные дивиденды;

     - прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

     Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

     Таблица 1

 

      продолжение таблицы 1

 

     Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется  увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

     Потоками  денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

     - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

     - денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

     - возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

     возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

     - денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

     - денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

     - долгосрочные финансовые вложения.

     В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

     Таблица 2

 

     В разделе отчета «денежные потоки финансовой деятельности» отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.

     Изменения в собственном капитале, рассматриваемые  в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

     Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     - денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

     - поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

     - целевые финансирование и поступления;

     - перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп собственных акций.

     Хотя  в соответствии со стандартами погашение  суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.  
 

     Таблица 3.