В сентябре 2008 года ООО «Форэст» получило в банке кредит в размере 5000 рублей на покупку материалов, а в октябре этого же года – 10000 рублей на приобретение нового оборудования. Кроме того, в 2001 году был взят заем в размере 7000 рублей у другой организации на покупку материалов.

       За  пользование кредитом ООО «Форэст» заплатило банку 1500 рублей (500 рублей – проценты за кредит под покупку материалов, 1000 рублей – проценты за кредит под покупку оборудования). В графе 6 по данной строке ставится прочерк.

       Юридическому  лицу – заимодавцу было уплачено 500 рублей.

       Деньги, взятые на покупку материалов, предприятие  возвратило.

       Таким образом, в графе 4, строка 230 отчёта о движении денежных средств бухгалтер ООО «Форэст» должен записать 6000 рублей (5000 + 500 + 500), в графе 5 – 1000 рублей.

       В графе 3, строка 230 отражается общая  сумма, перечисленная кредитору  и заимодавцу, - 7000 рублей (6000 + 1000).

       Показатель  строки 250 «прочие выплаты, перечисления и т.п.» содержит все остальные  суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях. В графе 4 приводятся суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расчёты по внебюджетным платежам, расчёты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и другие.

       В 2008 году, кроме названных выше, других перечислений ООО «Форэст» не делало, поэтому по строке 250 ставится прочерк.

       По  строке 120 «Направлено денежных средств  – всего» следует проставить:

       в графе 3 – 639000 рублей (269000 + 70000 + 25000 + 30000 + 50000 + 30000 + 8000 + 150000 + 7000);

       в графе 4 – 490000 рублей (269000 + 30000 + 35000 + 150000 + 6000);

       в графе 5 – 54000 рублей (15000 + 30000 + 8000 + 1000)

       в графе 6 – прочерк.

       Показатель  «Остаток денежных средств на конец года», строка 260, определяется расчётным путём как сумма показателей «остаток денежных средств на начало года», строка 010, и «Поступило денежных средств – всего», строка 020, за минусом показателя «Направлено денежных средств – всего», строка 120. При этом данный показатель должен соответствовать сумме остатков денежных средств по счетам 50, 51, 52 и 55 на конец отчётного года, показанных в балансе (графа 4) по строке 260, за исключением сальдо по счёту 57 «Переводы в пути».

       У ООО «Форэст» на 31 декабря 2008 года осталось 2845000 рублей. Эту сумму и должен отразить бухгалтер предприятия в графе 3, строка 260.

       В справке к отчёту о движении денежных средств (форма № 4) по строке 270 должны быть приведены данные о поступлениях в отчётном периоде денежных средств по наличному расчёту (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия) с выделением в том числе показателей по расчётам с юридическими лицами (строка 280) и с физическими лицами (строка 290). Эти данные заполняются по данным выборки дебетовых оборотов счёта 50 «Касса». Показатель строки 291 «из них с применением контрольно-кассовых аппаратов» заполняется на основании данных записей по книге кассира-операциониста как оприходованная выручка.

       Показатель  строки 292 «из них с применением бланков строгой отчётности» заполняется по данным аналитического учёта поступления денежных средств по бланкам строгой отчётности и формам, утверждённым в соответствии с действующим порядком.

       Подраздел «Наличные денежные средства» заполняется в том случае, если в соответствующих разделах формы № 4 не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации.

       При составлении отчётности следует иметь ввиду, что в расшифровках к статьям отчётности движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанном с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, также должны отражаться в отчёте раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

            При поступлении денежных средств  от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению.

            При приобретении иностранной  валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретённой иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений.

            Таким образом, в отчёте о  движении денежных средств предоставляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учёта денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Контроль за движением  денежных потоков

2.1. Теоретическое представление категории «денежные потоки»

       В любой момент времени фирма может  рассматриваться  как  совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от  инвесторов,  кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности  фирмы.  Эти  средства направляются на различные  цели:  приобретение  основных  средств,  создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

       Взятый  на определенный момент общий  капитал  фирмы  стабилен,  затем  через  какое-то время он изменяется. Движение капитала  на  предприятии  происходит постоянно.   Конкуренция    между    предприятиями    требует    постоянного приспособления к изменяющимся условиям; технологические  усовершенствования, обуславливающие   значительные   капиталовложения,    инфляция,    изменение процентных ставок, налоговое законодательство, - все это оказывает большое влияние на движение  капитала  предприятия.  Поэтому  необходимо  эффективно управлять движением капитала в рамках предприятия.

       Денежные  средства - это наиболее ликвидная  категория активов,  которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно,  и свободы выбора действий [1, с.332].

       С  движения   денежных   средств   начинается   и   им   заканчивается производственно-коммерческий цикл.  Деятельность  предприятия,  направленная на получение  прибыли,  требует,  чтобы денежные  средства  переводились  в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в  процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми,  когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на  основе  которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

       Аналитики в области финансовой отчетности сделали вывод, что сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денежных средств и  увеличивает их  отличие  от   отчетного   значения   чистого   дохода   (прибыли).   Они подчеркивают,  что  именно  денежные  средства  должны  использоваться   для выплаты   ссуд,   дивидендов,   расширения   используемых   производственных мощностей. Все сказанное подтверждает  растущее  значение  такой  категории, как «денежные потоки».

       В отечественных и зарубежных источниках эта категория  трактуется  по-разному. Так, по мнению американского ученого  Л.А.  Бернстайна  [1,  с.333]  «сам по себе не имеющий соответствующего толкования термин «потоки  денежных средств» (в его буквальном  понимании)  лишен смысла».  Компания  может  испытывать приток денежных средств (то есть  денежные  поступления),  и  она может испытывать отток денежных средств (то есть  денежные  выплаты).  Более того, эти денежные притоки и  оттоки  могут  относиться  к  различным  видам деятельности  -  производственной,  финансовой  или  инвестиционной.   Можно определить различие между притоками и оттоками денежных средств для  каждого из этих видов деятельности, а также для всех видов деятельности  предприятия в совокупности. Эти различия лучше  всего  отнести  к  чистым  притокам  или чистым оттокам денежных  средств.  Таким  образом,  чистый  приток  денежных средств  будет  соответствовать  увеличению  остатков  денежных  средств  за данный период, тогда как чистый отток будет связан  с  уменьшением  остатков денежных средств в течение отчетного периода. Большинство же авторов,  когда ссылаются   на   денежные   потоки,   подразумевают    денежные    средства, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.

       Другой  американский ученый Дж. К.  Ван  Хорн  считает  [2,с.180],  что «движение денежных средств фирмы представляет  собой  непрерывный  процесс».

       Активы  фирмы представляют собой чистое  использование  денежных  средств,  а пассивы - чистые источники. Объем денежных средств колеблется во  времени  в зависимости  от  объема  продаж,   инкассации   дебиторской   задолженности, капитальных расходов и финансирования.

       В Германии  ученые  трактуют  эту  категорию  как  «Cash-Flow»  (поток наличности)  [21,с.471].  По  их  мнению,  Cash-Flow  равен  сумме  годового избытка, амортизационных отчислений и взносов в пенсионный фонд. Часто из Cash-Flow вычитают запланированные выплаты дивидендов,  чтобы перейти от  возможных объемов внутреннего финансирования  к фактическим.

       Амортизационные отчисления и взносы в пенсионный фонд сокращают  возможности внутреннего финансирования, хотя они происходят без соответствующего  оттока денежных средств. В действительности эти средства находятся  в  распоряжении предприятия и могут быть  использованы  для  финансирования.  Следовательно, Cash-Flow  может во  много раз превосходить  годовой избыток.  Cash-Flow отражает фактические объемы внутреннего финансирования. С помощью  Cash-Flow  предприятие может  определить  свою  сегодняшнюю  и  будущую  потребность  в капитале.

       В России категория «денежные потоки» приобретает важное  значение.  Об этом говорит то,  что  с  1995г.  в  состав  бухгалтерской  отчетности  была введена  дополнительная  форма  №4  «Отчет  о  движении  денежных  средств», которая  поясняет  изменения,  произошедшие  с  денежными  средствами.   Она предоставляет  пользователям   финансовой   отчетности   базу   для   оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.

       Российские  ученые понимают под потоком денежных средств разность между всеми  полученными  и  выплаченными  предприятием  денежными  средствами  за определенный период времени; они сопоставляют его  с  прибылью  [20,  с.24].

       Прибыль  выступает  как  показатель  эффективности  работы   предприятия   и источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую  основу  для самофинансирования деятельности предприятия, для осуществления  расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей.  За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед  бюджетом,  банками и другими организациями.

       Различие  между суммой полученной прибыли  и величиной денежных  средств заключается в следующем:

       -   прибыль отражает  учетные денежные  и неденежные  доходы  в   течение определенного периода, что не совпадает с  реальным  поступлением  денежных средств;

       - при расчете прибыли расходы на производство продукции  признаются  после  ее  реализации, а не в момент их оплаты;

       -   денежный  поток отражает  движение   денежных   средств,   которые   не учитываются при расчете прибыли: амортизацию, капитальные расходы,  налоги, штрафы, долговые выплаты и чистую сумму  долга,  заемные  и  авансированные средства.

       Необходимо  уяснить природу денежных потоков.

       Почти  все  решения  об  инвестициях  в активы   требуют   вложения   денежных    средств.    Поэтому    руководство сосредотачивает свое внимание скорее на денежных средствах,  чем  на  других ликвидных активах.  Кредиторы  рассматривают  совокупность  других  активов, например дебиторской задолженности и  производственных  запасов,  как  часть ликвидных активов, которые обычно обращаются в денежные средства  в  течение относительно короткого промежутка времени.