1)о  реально существующих денежных  средствах (счета 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

       2)об  эквивалентах денежных средств  – высоколиквидных ценных бумагах,  которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (депозитных сертификатах).

            Поток денежных средств за  период рассчитывается как разность  между суммой денежных средств  на начало и конец отчётного периода. Данный показатель деятельности организации используется в аналитических целях для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность её деятельности.

1.2. Методы составления отчёта о движении денежных средств

            МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств» предусматривает два метода представления информации о денежных потоках:

1. прямой метод, основанный на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;
2. косвенный метод, основанный на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчётный период путём исключения влияния на неё неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

            В отчёте о движении денежных  средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путём денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов виды прочих поступлений и выплат.

       Прямой  метод заключается в группировке  и анализе данных бухгалтерского учёта денежных средств организации. Он считается более информативным, так как рассматривает все денежные операции и даёт возможность определить, к какому виду деятельности организации они относятся: к текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчёт о движении денежных средств, составленный прямым методом, имеет черты отчёта о прибылях и убытках, но раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает их причин. Указанные расхождения могут быть вызваны:

       - применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учётной политикой;

       - привлечением и погашением кредитов и займов;

       - приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

       - влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

       - изменениями в составе собственного оборотного капитала.

       Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью  формирования полного представления о финансовом положении организации.

       Косвенный метод основан на группировке  и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и  убытках с целью пересчёта  финансовых потоков в денежные за определённый период. При использовании  косвенного метода чистая прибыль до налогообложения сначала приводится к промежуточному показателю операционного дохода до учёта влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается посредством поправок, наиболее распространёнными из которых являются:

       - восстановление суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

       - исключение дохода от инвестиций, а также сумм уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счёта прибылей и убытков;

       - исключение курсовых разниц, относящихся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

       Поскольку полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменения в оборотном капитале, произошедшие за отчётный период, он должен быть скорректирован  на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, а также на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчётного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отражённая в учёте, больше реального прироста денежных средств за отчётный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Для приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, показатель текущего дохода корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

       Косвенный метод более информативен для  целей анализа и позволяет  широко применять ситуационное моделирование.

       В отчёте, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах  и сборах, денежных средствах, перечисленных  на уплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в нём показывается информация, характеризующая источники финансирования (нераспределённая прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счёт собственного капитала).

       Таким образом, прямой метод составления отчёта о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платёжных средств, а косвенный – позволяет анализировать денежные потоки.

1.3.  Структура и техника составления отчёта о движении денежных средств

       Отчёт состоит из четырёх разделов (приложение 1).

       I. Остаток денежных средств на начало года.

       II. Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

       III. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчётных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчёты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

       IV. Остаток денежных средств на конец отчётного периода.

       Отчёт о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчёта по наличному расчёту, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

       Отчёт о движении денежных средств, составленный прямым методом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о потоках денежных средств организации (поступление, направление денежных средств) с учётом остатков денежных средств на начало и конец отчётного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

       Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному  питанию и т.п.

       Инвестиционная  деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

       Отражаемые  на соответствующих счетах сведения о движении денежных средств, находящихся  в кассе организации, на расчётных, валютных специальных счетах, показывают нарастающим итогом с начала года и представляют в валюте Российской Федерации. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляются расчёты в иностранной валюте по каждому её виду, после чего данные каждого такого расчёта пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчётности. Полученные данные по отдельным расчётам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчёта.

       Показатели  формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств» (Приложение 1) заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

         Аналитические данные по указанным  счетам содержаться соответственно в регистрах бухгалтерского учёта и Главной книге. В Российской практике этот отчёт составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

       Показатель  «Остаток денежных средств на начало года», строка 010, определяется как сумма  остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать показателю строки 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 2), за исключением сальдо по счёту 57 «Переводы в пути». Показатель формируется на основании данных Главной книги как сальдо на начало отчётного года по счетам 50, 51, 52, 55.

       У ООО «Форэст» на 01 января 2008 года в кассе была 1000 рублей, а на расчётном счёте было 2648000 рублей.

       В графе 3, строка 010 формы № 4 нужно отразить 2649000 рублей (1000 + 2648000).

       Показатель  «Поступило денежных средств – всего», строка 020, формируется как сумма дебетовых оборотов за отчётный период по счетам 50, 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается в графе 3, а затем классифицируется по видам деятельности. Информационной базой для формирования показателей по данному разделу отчётности являются дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, а также данных из ведомостей № 1 2 при журнально-ордерной форме счетоводства. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030 – 110.

       По  строке 030 «выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отражаются суммы, полученные в результате текущей  деятельности, а именно: оборот по кредиту  счетов 90 «Продажи» и 62 «Расчёты с  покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

       В 2008 году ООО «Форэст» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 584000 рублей. Таким образом, в графах 3 и 4, строка 030 формы № 4 ООО «Форэст» должно отразить 584000 рублей.

       Показатель  строки 040 «выручка от продажи основных средств и иного имущества» отражает сумму оборотов за отчётный период по кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами денежных средств по видам деятельности. Так, реализацию материалов, иностранной валюты и другие подобные операции следует относить к текущей деятельности (графа 4), реализацию основных средств, нематериальных активов, незавершённого строительства – к инвестиционной деятельности (графа 5), реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер, –  к финансовой деятельности (графа 6).

       В 2008 году ООО «Форэст» реализовало старое оборудование на сумму 7000 рублей. Кроме того, были проданы излишки материалов за 4000 рублей

       По  строке 040 отчёта о движении денежных средств ООО «Форэст» нужно проставить:

            в графе 3 – 11000 рублей (7000 + 4000);

            в графе 4 – 4000 рублей;

            в графе 5 – 7000 рублей;

            в графе 6 – прочерк.

       В составе показателя строки  050 «авансы, полученные от покупателей (заказчиков)» в графах 3 и 4 указываются обороты по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

       Так же в  течение 2008 года ООО «Форэст» получило предоплату за продукцию в размере 200000 рублей.

       Значит, в графах 3 и 4, строка 050 отчёта о движении денежных средств следует отразить 200000 рублей.

       Показатель  строки 060 «бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» включает сумму кредитовых оборотов по счёту 86 «Целевое финансирование». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности.