Курсовая работа 
 

По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: «Отчет о движении денежных средств и контроль за движением денежных потоков» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Омск  2010 г.

 

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

       Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

       Бухгалтерская отчётность составляется на основании  всех видов текущего учёта и поэтому  обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учётной работы. Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы в организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчётность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего её планирования.

       Бухгалтерская отчётность является средством наблюдения со стороны пользователей за работой  организации путём сбора и изучения информации об основных показателях хозяйственной деятельности данного субъекта хозяйствования.

       Бухгалтерская отчётность является основой информационного  обеспечения управления, поэтому  её состав определяется потребностями  её пользователей.

       В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, которые относятся к учетной политике организации, обеспечивает пользователей дополнительными данными. Их целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

       Пояснения представляют собой отдельные формы  бухгалтерской отчетности (отчет  о движении денежных средств, отчет  об изменениях капитала) и пояснительную  записку.

       Одним из условий финансового благополучия является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

       Отчёт о движении денежных средств выступает существенным коррективом к отчёту о прибылях и убытках. Общая задача составления отчёта заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков, возникающих в отчётном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Суть отчёта заключается в том, что в нём отражаются денежные потоки организации. Отчёт делает возможным систематическое выявление условий погашения кредиторской задолженности, минимизацию денежной наличности фирмы и исчисление показателя качества прибыли – коэффициента её монетарности.

       Цель  отчета состоит в предоставлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства. Он позволяет оценить платежеспособность организации, возможность  выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, выявить, откуда деньги поступили и куда они направлены.    

       Денежные  потоки организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.  

       Указанные  обстоятельства  обусловили  актуальность  темы  курсовой  работы.

       Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов и практическое составление отчёта о движении денежных средств организации.

       В соответствии с поставленной целью  в работе определены следующие задачи:

       1. Изучить назначение отчёта о  движении денежных средств.

       2. Изучить методы составления отчёта  о движении денежных средств.

       3. Изучить структуру отчёта о  движении денежных средств.

       4. Изучить технику составления  отчёта о движении денежных  средств/

       Методами  исследования явились:

       -  подбор и изучение научной и специальной учебно-методической литературы для написания курсовой работы  как методологической и методической базы по составлению бухгалтерской отчетности;

       -  систематизация нормативно-правовой  базы и анализ ее содержания  в целях раскрытия темы курсовой работы;

       -  сбор и обработка практического  материала деятельности организации:  первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, бухгалтерская отчетность предприятия.

       Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили многие положения, посвященные данной проблеме, изложенные в трудах российских ученых экономистов, таких как:  Л.Н. Абрютина,  В.М. Богаченко, И.Е  Глушков, Л.Л. Ермолович, Е.П. Козлова, Н.П. Любушин,  А.Д. Шеремет и др.  

 

Глава 1. Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств

1.1. Назначение отчёта о движении денежных средств

 

       Отчёт о движении денежных средств в  последние десятилетия стал в  мировой практике одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчётности. В специальной литературе подчёркивается, что для инвесторов этот отчёт важнее, чем бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках.

       Форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств  дополняет основные формы отчётности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчётный период. Анализ движения денежных средств за отчётный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств организации может быть использована в качестве базы, для оценки её способности привлекать и использовать денежные средства.

       Информация  о движении денежных средств используется в основном в целях:

       - Оценки способности организации выполнять все свои обязательства по расчётам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

       - Определения потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

       - Определения величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

       - Расчёта размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на достигнутом уровне;

       - Оценки способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

       - Оценки дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний.

       В отчёте отражается движение денежных средств не только в целом по организации, но и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Такая группировка денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трёх направлений деятельности организации на денежные средства. Общее их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

       Для целей составления отчёта о движении денежных средств согласно приказу  Минфина России от 27.03.1996г. № 31 текущая  «деятельность рассматривается  как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общего питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду» и др.   

       Под инвестиционной деятельностью понимают «деятельность организации, связанную  с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, а также с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.».

       Финансовой  считается «деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретённых на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.»

       Информация  о финансовой деятельности позволяет  прогнозировать объём денежных средств, на который будут иметь права  поставщики капитала организации.

       Все три вида деятельности формируют  единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный переход денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточно средств для приобретения внеоборотных активов, то проблема решается за счёт привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением: Пдс = По + Пск – Пно,

       где Пдс – прирост денежных средств;

              По – прирост обязательств;

              Пск – прирост собственного капитала;

              Пно – прирост неденежных операций.

       Таким образом, увеличение обязательств или  собственного капитала являются источником увеличения потока денежных средств  в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций приводит к сокращению потока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали в своё время 90% объёма продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчётности важно получить информацию о подобных операциях.

       Информация  по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчётности или  в пояснительной записке. Требование раскрытия подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств» требование раскрытия подобной информации является одним из основных.

       При расчёте денежного потока в форме  № 4 «Отчёт о движении денежных средств» используются данные о двух видах  активов: