Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости авиаперевозок

     1.2 расходы, связанные с выполнением  самого ВС:

• авиа ГСМ;
• сборы на взлет-посадку в аэропорту по маршруту следования;
• техническое – коммерческое обслуживание и прочие авиационные услуги в аэропорту;
• сборы за аэронавигационное обслуживание в аэропорту и на трассе;
• содержание  пилотов и бортпроводников на эстафетах;
• переменная (сдельная) заработная плата пилотов;
• переменная (сдельная) заработная плата бортпроводников.

 

     2. Прямые постоянные затраты на  рейс:

• содержание летного состава (ЛС) и бортпроводников, т.е. их повременная составляющая заработной платы;
• расходы по подготовке и переподготовке ЛС и бортпроводников (обучение);
• расходы по капитальному и текущему ремонту, периодическому техническому обслуживанию ВС и авиадвигателей (АД);
• расходы по арендным/лизинговым платежам по ВС и АД (сумма годовых расходов равномерно распределяется по периодам платежей и делится на налет часов по типам ВС);
• амортизационные отчисления
• расходы по страхованию ВС и АД (равномерно распределяется по периодам страховых выплат на фактический (плановый) налет часов).

     3. Косвенные затраты на рейс.

     3.1. Прочие производственные и накладные  расходы:

• затраты на обслуживание пассажиров в базовом аэропорту;
• затраты на обслуживание самолетов в базовом аэропорту;
• затраты на содержание представительств авиакомпании;
• затраты, связанные с осуществлением продажи авиаперевозок;
• затраты, связанные с рекламой деятельности авиакомпании;
• прочие расходы, связанные с содержанием пилотов и бортпроводников;
• прочие накладные расходы.

     3.2. Административные расходы.

          Косвенные затраты на рейс  рассчитываются через затраты  структурных подразделений только  в том случае, если авиакомпания  в полном объеме или частично  осуществляет вышеперечисленные  функции: обеспечивает прилет  – вылет собственных рейсов, обслуживает  пассажиров в аэропорту. В противном  случае расходы по этим статьям  определяются через утвержденные  ставки и сборы в аэропорту,  и учитывается при расчете  экономической  эффективности  работы авиакомпании на воздушной  линии.

           Административные расходы содержащие  затраты по содержанию персонала,  зданий, сооружений и т. п., подразделений,  не относящихся к производству  услуг, т.е. вспомогательных служб,  а также по содержанию аппарата  управления.

           Расходы авиакомпании являются  ограничением снизу при выборе  уровня тарифов, в дальнейшем  же выбирать тот или иной  уровень тарифов предлагается  с помощью коэффициентов ценовой  эластичности спроса.

         

 

          1.3 Задачи учета затрат на оказание авиа услуги 

     Рассмотрев  основные статьи формирования себестоимости  авиауслуги, определим, какие же задачи ставит перед собой бухгалтерский учет при учете затрат.

     Итак, основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Конечной  целью учета затрат на производство является определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  или оказанных услуг и принятие на этой основе управленческих решений. Калькулирование в авиакомпаниях необходимо    для решения задач управления    затратами,  оптимизации ценообразования,  прогнозирования хозяйственной деятельности, определения финансовых результатов.  Необходимо   сохранить показатель себестоимости единицы продукции,  работ,  услуг для хозяйствующих субъектов и использовать его в качестве стоимостной оценки используемых в процессе производства ресурсов. С помощью этого показателя  результат потребления ресурсов может соотноситься с ценами продаж реализованной продукции (работ, услуг).

          В промышленном производстве  традиционно калькулируется единица произведенной продукции,   кроме того,  объектами калькулирования могут выступать количество времени,  условные часы и т.п.  В отличие от промышленных предприятий,  калькулирование единицы продукции в авиакомпаниях –  пассажиро-километра или тонно-километра – не является основополагающим в силу специфики оказания транспортных услуг авиакомпаниями.  Данный показатель обычно используется для целей статистического наблюдения за динамикой производственного процесса.  В транспортной отрасли принято калькулировать часть производственного процесса –  выполняемый рейс,  что особенно актуально для авиакомпаний.

     Кроме    того,  таким    же    распространенным    объектом калькулирования является себестоимость летного часа,  который,  несмотря на то,  что является достаточно усредненным показателем, при некотором его усовершенствовании может  успешно применяться для целей  управления в авиакомпаниях.

         

 

              1.4.  Нормативно-правовая база

     Основные  нормативные документы используемые, при учете затрат и исчисляющие  себестоимость:

1. Основные положения по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утвержден 23.09.98 г. с последующим изменением)
2. План счетов и инструкция по его применению (приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 07.05.2003 №38н)
3. Положение о ведении учета и отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 24.03.2000)
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. МФ РФ от 06.05.99г. №33н)
5. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ МФ РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утв. Приказом МФ РФ №81н от 21.11.97г.)
6. Соответствующие главы Налогового кодекса

     ПБУ 10/99 предусмотрено, что в себестоимость  продукции включаются затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, обусловленные технологией и  организацией производства, включая  материальные затраты и расходы  на оплату труда работников, занятых  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов  и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий  и  надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

 

     

2 Методика учета затрат и калькулирование себестоимости авиа услуги

     2.1 Организация учета затрат на оказание авиауслуги 

          Для создания эффективно действующей  системы управленческого учета в авиакомпаниях необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.  При    этом для исчисления себестоимости авиаперевозок особо важное значение имеет научно обоснованная единая группировка затрат    как для целей учета и контроля за поведением затрат, так и для планирования.  Наличие  единой группировки позволит построить систему учета затрат,  способствующую достижению стратегических целей авиакомпаний,  а ее единообразие – сопоставимость плановых и учетных показателей

     Традиционно используемая классификация по статьям и элементам затрат для целей управления не всегда позволяет раскрыть существующую картину влияния различных экономических факторов на динамику затрат.  Результативно действующая система    должна быть основа на экономически обоснованной классификации затрат,  отражающей особенности производства,  что в результате повлияет на принятие верного решения. 

          Бухгалтерский учет эксплуатационных затрат авиакомпаний,   должен строится в зависимости от особенностей организационной структуры предприятий,  специфики оказания авиауслуг,  задач контроля и управления затратами.  Влияния отраслевых особенностей технологического процесса выполнения авиаперевозок на организацию и ведение бухгалтерского учета эксплуатационных затрат обуславливают необходимость формирования учетной информации как по отдельным типам воздушных судов, направлениям воздушных трасс,  так и номерам бортов воздушных судов и конкретному заказу. 

          Наиболее важным принципом организации  учета,  контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости является более полное осуществление прямого учета затрат.  Анализ организации учет затрат,  связанных с эксплуатацией транспортных средств,  на ряде авиакомпаний позволяет утверждать,  что бухгалтерский учет затрат во многих случаях ведется сейчас в достаточно упрощенном виде:  в некоторых авиакомпаниях учет прямых затрат осуществляется только в разрезе регулярных и нерегулярных рейсов, в других – вообще без каких-либо детализаций в учете, то есть котловым методом.  Для преодоления обезличенности в учете затрат авиакомпаний и его большей ориентации на потребности управления необходимо:

     а)  Расходы на периодическое техническое обслуживание,  выполняемое собственными силами,    максимально разделить на прямые и косвенные. Расходы на периодическое техническое обслуживание воздушных судов следует учитывать не на счете 20 «Основное производство»,  как это сейчас делают в большинстве авиакомпаний,  а    на счете 23 «Вспомогательные  производства»  с выделением двух субсчетов: 23-1 «Прямые затраты по периодическому    техническому обслуживанию воздушных судов»  и субсчет 23-2 «Косвенные затраты на периодическое техническое обслуживание.

     б)  Расходы на повременную часть  оплаты труда командиров летных отрядов (эскадрилий),  инженерно-технического    персонала авиационно-технической базы,   единый социальный налог на эту часть заработной платы,  затраты по содержанию данных подразделений целесообразно отражать на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,  так как данные расходы являются косвенными и подлежат распределению между объектами калькулирования относительно выбранной базе.

     в) Расходы на страхование самолето-моторного парка (самолетов, вертолетов и авиадвигателей)  предполагается учитывать на счете 20 «Основное производство»  с выделением субсчетов по номерам бортов или номеру авиадвигателя,  так как данные расходы связаны с эксплуатацией конкретного воздушного судна (или двигателя).

     г)  Расходы на проживание экипажей в  гостинице также можно исключить из состава счета 26 «Общепроизводственные расходы»  и включить в состав затрат,  учитываемых на счете 20 «Основное производство»  в разрезе выполняемых авиарейсов, поскольку проживание экипажа в гостинице всегда связано с выполнением конкретных рейсов.

     д)  Изучение практики учета в ряде авиакомпаний свидетельствует о том,  что затраты на базирование воздушных судов в аэропорту в настоящее время  учитывают на счете 26 «Общепроизводственные расходы».  Так как размер платы всегда зависит как от количества воздушных судов,  так и от типа воздушного судна рекомендуется данные затраты учитывать на счете 20 «Основное производство».  Прямой учет данных расходов    необходим при исчислении себестоимости  летного часа.

     е)  Страхование пассажиров следует  относить к прямым расходам на рейс и отражать по счету 20 «Основное производство».  Это позволит более точно определять затраты по конкретному рейсу.

     Калькулирование себестоимости должно осуществляться с использованием единой для транспортных предприятий номенклатуры статей затрат и их оценки,   разработанных с учетом особенностей авиатранспорта.  В процессе калькулирования необходимо учитывать,  что затраты,  входящие в себестоимость услуг авиакомпаний не одинаковы как по составу,  так и по назначению в оказании услуг. 

     Используемая  в настоящее время в авиакомпаниях дифференциация затрат по статьям калькуляции,  требует дальнейшего совершенствования,  так как при существующей группировке затрат:

     1) допускается необоснованное смешивание    статей затрат,  несущих

     разное  экономическое содержание;

     2) не представляется возможным  достаточно точно выделить прямые

     затраты по объектам калькулирования;

     3) по ряду калькуляционных статей  происходит смешивание    принципов формирования затрат  по экономическим элементам и калькуляционным статьям.