Особенности методики внутреннего аудита

При этом всю  полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных  настоящим Положением на службу внутреннего  аудита обязанностей несет руководитель, а степень ответственности других работников службы устанавливается должностными инструкциями.

В шестом разделе  предусмотрено регулирование механизма  взаимодействия с другими структурными подразделениями предприятия. В  данном разделе регламентируются информационные и документационные потоки службы, указывается, с какими подразделениями и организациями осуществляется взаимодействие, какую информацию получает и представляет служба.

Методика проведения внутреннего аудита основывается на системе методов, приемов, теоретических обобщений и принципов получения доказательств. Она должна обеспечить системное, комплексное, взаимосвязанное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки результатов работы, выявления и мобилизации резервов, проверки сохранности, экономической эффективности, целесообразности и законности использования всех видов активов для принятия оптимальных управленческих решений.

Различают выездной и постоянно действующий внутренний аудит.

Выездной внутренний аудит – это проверка филиалов, представительств. Выездному аудиту присуще черты обязательных внешних аудиторских проверок при контроле за деятельностью филиалов, представительств, дочерних компаний. Внутренние проверки в этом случае проводятся комплексно и включают проверку всех вопросов деятельности данного филиала.

Методика проведения выездного аудита включает этапы:

1. выбор объекта  для проверки при котором проводится  консультация внутреннего аудитора  с руководством п/п при котором  определяется круг наиболее значимых  вопросов, сроки и методы проведения  проверки;

2. подготовка и утверждение плана проведения выездного аудита;

3. подготовка  нормативной базы, программы в  соответствии с утвержденным  планом;

4. проведение  обследования объекта выездного  аудита;

5. сбор данных  с помощью наблюдения, анализа,  процедур по существу, тестов средств ВК, т.е. используя конкретные методы и приемы;

6. оценка данных  с точки зрения экономичности,  эффективности и достижения целей; 

7. отчет о  результатах проверки и рекомендации.

В ходе проведения выездного аудита осуществляется: ознакомление с организацией бухгалтерского учета и составлением системы внутреннего контроля. Затем производится комплексная проверка, которая включает в себя:

1. внутренний аудит операций с наличными денежными средствами на счетах в банках;

2. внутренний аудит финансовых результатов.

Существует  несколько типов внутренних аудиторских  проверок, которые могут быть классифицированы следующим образом:

• Финансовый аудит. Цель финансового аудита состоит  в проверке надежности бухгалтерской  системы и информации, а также сумм, отражаемых в годовой и квартальной бухгалтерской отчетности;

• Аудит соблюдения существующих нормативных актов. Цель этого аудита заключается в проверке соответствия отчетности требованиям  существующего законодательства, нормативных  актов, принятой политике и процедурам;

• Операционный аудит. Цель операционного аудита заключается  в проверке качества и уместности существующих на предприятии  систем и процедур, проведении критического анализа организационной • структуры, а также оценке достаточности методологических материалов и финансовых средств для выполнения поставленных задач;

• Управленческий аудит. Цель управленческого аудита заключается в 7 оценке качества управленческих функций в рамках задач, стоящих  перед предприятием.

Постоянно действующий ВА - это служба ВА действующая на предприятии.

Постоянно действующему ВА присуще черты внешнего аудита по специальным аудиторским заданиям или инициативному аудиту.

Методики и  процедуры контроля  являются важной составляющей контроля, несмотря на  множество видов деятельности предприятий. Методы  внутреннего контроля: разделение обязанностей,  система  подтверждения полномочий, физические  способы контроля и охраны, методы дополнительного контроля. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а так же   специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. На крупном предприятии необходимо подготовить перечень продавцов и потребителей, условии отгрузки продукции, процедуры проверки качества защиты компьютерных данных. На простых предприятиях такие процедуры контроля не всегда обязательны.

 

 

2. Внутренний  аудит филиалов: особенности проведения. Особенности организации внутреннего  аудита в малом предприятии.

 

Внутренний  аудит филиалов: особенности проведения.

В настоящее  время практически на любом российском предприятии применяются те или  иные формы внутреннего контроля. Однако рост предприятий, усложнение их организационных структур за счет создания сети филиалов в различных регионах более широкие требования к системам внутреннего контроля и делает особо актуальной задачу повышения их качества. Поэтому задача формирования эффективной системы внутреннего контроля должна стать одной из главных частей бизнес-стратегии головной организации.

Служба внутреннего контроля (СВК) для многофилиальных компаний – это совокупность организационной структуры управления, методик и процедур, принятых и постоянно осуществляемых головной организацией, руководителями филиалов, службой внутреннего аудита и сотрудниками компании, направленных:

1) на совершенствование  финансово-хозяйственной деятельности  компании и ее филиалов и  обеспечение ее результативности;

2) сохранность  имущества и других активов;

3) предотвращение  или снижение степени внутренних  и внешних рисков;

4) обеспечение  полноты и достоверности всех  видов отчетности;

5) соблюдение  требований российского законодательства  и внутренних регламентов компании;

6) результат  эффективности и экономичности  управления бизнес-процессами.

Система внутреннего  контроля должна обеспечивать не только сбор информации обо всех аспектах деятельности филиалов, но и принятие эффективных управленческих решений на основе ее анализа,  также обратную связь. В систему контроля деятельности филиалов включаются также известные процедуры проверки документирования хозяйственных операций, предотвращения ошибок и искажений, своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности, обеспечения сохранности имущества, исполнения приказов и распоряжений, соблюдения российского законодательства и т.п.

В организационной  структуре CВК могут существовать несколько служб. К основным из них относятся:

1) служба экономической  безопасности (внутреннего контроля  или внутреннего аудита);

2) контрольно-ревизионная  служба.

Эффективная работа внутренней системы контроля, особенно в крупных многофилиальных компаниях, невозможна без формализации всех направлений ее деятельности. Все процедуры должны быть регламентированы путем разработки и внедрения положений, инструкций и т.п.

CВК компании должна решать следующие важные задачи финансового контроля за филиалами и структурными подразделениями:

1) достижение  целей компании. Правильно разработанная  деятельности CВК позволяет определить, насколько деятельность филиала или иного обособленного подразделения способствует достижению общих целей компании;

2) обеспечение надежности финансового учета. СВК должна обеспечивать точность, полноту и достоверность всех учетных данных в филиалах, а также их своевременное поступление в головную организацию;

3) обеспечение  точности учета и защиты активов. CВК должна обеспечивать точный учет активов, переданных в филиалы или приобретенных ими, для анализа степени риска, связанного с каждым типом или группой активов, а также сохранность активов путем периодических проверок их наличия, обеспечения процедур оценки, списания и др.;

4) обеспечение  соблюдения требований законодательства  и других внешних обязательств. СВК должна отслеживать изменения  в законодательстве, нормативных  актах для своевременного изменения  самой системы контроля;

5) исключение  преднамеренных искажений в учете,  минимализация непреднамеренных  ошибок. СВК должна обеспечивать  такое разделение ответственности  и полномочий, которое мешало  бы совершению руководителями  и сотрудниками подразделений  случайных или умышленных ошибок и нарушений или затрудняло бы их обнаружение.

Основные этапы  проведения аудиторской проверки определяются в соответствии с особенностями  деятельности филиалов как обособленных структурных подразделений организации.

В начале аудиторской  проверки филиала следует ознакомиться с уставными документами головной организации. При этом выявляются организационно-правовая форма головной организации, состав и содержание учредительных документов, размер уставного капитала. Кто является учредителями, наличие лицензий, если отдельные виды деятельности проверяемой организации подлежат в соответствии с законодательством обязательному лицензированию, порядок распределения прибыли.

Особенности аудита организации, имеющей филиалы, зависят  от того, имеют ли они отдельный баланс и расчетный счет.

Организация имеет  право выделять свои филиалы, не имеющие  статуса юридического лица, на отдельный  баланс.

Филиал может  быть выделен на отдельный баланс, но с ограничением использования  расчетного счета (не для поступления  выручки). В этом случае процесс реализации отражается на балансе головной организации.

Если головная организация имеет филиалы, не состоящие  на отдельном балансе и не имеющие  расчетного счета, а кроме того, находящиеся  на разных налоговых территориях, то доля налога на прибыль, приходящаяся на эти филиалы, перечисляется в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения этих филиалов по ставкам, которые действуют на этих территориях. Базой для распределения может быть удельный вес среднесписочной численности работников, фонд заработной платы, стоимость производственных основных фондов. Это указывается в уставных документах.

Расчеты по налогу на прибыль составляются отдельно по прибыли, приходящейся на долю головной организации, и отдельно по суммам прибыли  каждого филиала, а также производится сводный расчет налога на прибыль.

Внутренний  аудитор проводит также финансово-экономический  анализ деятельности отдельных филиалов, который включает:

1. Анализ финансового  состояния по данным баланса.

2. Расчет и  оценка коэффициентов ликвидности по данным баланса. Анализ общих показателей ликвидности по балансам филиалов позволяет сопоставить платежеспособность отдельных филиалов.

3. Расчет и  оценка финансовой устойчивости  по данным баланса. 

4. Оценка деловой  активности организации по данным учета и отчетности. Расчет и анализ финансового цикла.

5. Факторный  анализ прибыли от реализации  услуг по данным отчета о  прибылях и убытках.

6. Анализ рентабельности  организации. Расчет коэффициента  финансовой независимости и его  величины при выборе стратегии управления.

7. Анализ движения  денежных средств по данным  отчетности. Оценка достаточности  денежных средств.

8. Анализ движения  собственного филиала по данным  отчета о движении капитала. Расчет  чистых активов.

9. Анализ движения  заемных средств.

10. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности.

11. Анализ амортизируемого  имущества (объем, динамика, структура,  эффективность использования).

12. Анализ движения  средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений.

Крупные филиалы, являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения, могут подлежать обязательной аудиторской проверке. В этом случае служба внутреннего аудита может оказать помощь таким филиалам в выборе и утверждении постоянного внешнего аудитора (аудиторской фирмы), а также в подготовке к обязательной аудиторской проверке.

По окончании  проверки служба внутреннего аудита составляет отчет  в форме, соответствующей  аналитической части аудиторского заключения, предусмотренного для внешнего аудита, с выводами, рекомендациями, а также с оценкой степени налоговых рисков проверяемого подразделения.

Служба внутреннего  аудита должна достичь уверенности  в том, что все существенные обстоятельства и события, которые полежат отражению  в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания отчета, должным образом определены, оценены и проверены.

Таким образом  внутренний аудит представляет собой  комплексное применения как непосредственно  контрольной, так и консультационной функции. Это означает, что внутренний аудит позволяет не только отразить реальные бизнес процессы, протекающие в каждом обособленном подразделении и компании в целом, но и выработать рекомендации по з совершенствованию.