Особенности исчисления и контроля накладных расходов в управленческом учете

 

      Данные  таблицы 1 показывают, что в структуре  товарной продукции за последние 3 года (2007 – 2009 гг.) наибольший удельный вес  занимают зерновые культуры – 71,0 %, подсолнечник в общем объеме товарной продукции составляет 23,3 %, следовательно хозяйство имеет зерновое направление с развитым производством подсолнечника. Коэффициент специализации равен 0,71, что говорит о глубокой специализации в хозяйстве.

Состав  и структура основных средств

     Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые  состоят из средств труда и  предметов труда. Выраженные в стоимостной  форме, средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

      Основные  фонды — это средства труда, которые  многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную  форму, а их стоимость переносится  на производимую продукцию частями, по мере износа.

      Структура основных производственных фондов зависит  от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, природно-климатических  условий, характера и объема выпускаемой  продукции, уровня механизации производственных процессов.

      Проанализируем  размер и структуру основных средств  ООО «Дмитриевское», данные представим в таблице 4.

      Таблица  2 - Структура основных средств ООО «Дмитриевское»

 

     Проведенный анализ показал, что в структуре основных средств  ООО «Дмитриевское» наибольший удельный вес занимают  машины и оборудование (87,7 %), что соответствует производственному направлению предприятия, причем с каждым годом стоимость их увеличивается (на 10025 тыс.руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г.). Наименьший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания, а также другие виды основных средств, стоимость которых за анализируемый период не изменялась. Также следует отметить, что в 2008 году произошло выбытие рабочего и продуктивного скота, что связано с сокращением животноводства в хозяйстве и перспективным расширением растениеводства.

Трудовые  ресурсы

      Труд — это целесообразная деятельность человека, в процессе которой создаются материальные и духовные ценности.

      Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности.

      В состав трудовых ресурсов в сельском хозяйстве входят постоянные, сезонные и временные работники, а также другие категории рабочих.

     Численный состав и структура работников ООО  «Дмитриевское» представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Численный состав работников ООО «Дмитриевское», чел.

 

      Из  данных таблицы 3 видно, что за период с 2007 по 2009 год численность рабочих в хозяйстве снизилась на 16 чел. или на 22,9 %. В том числе сократилась численность трактористов-машинистов в связи с уменьшением площади пашни. В 2009 году были сокращены операторы машинного доения и скотники крупного рогатого скота в связи с прекращением производства продукции животноводства.

     Рассмотрим  финансовые результаты деятельности предприятия  ООО «Дмитриевское» 

Таблица 4 -  Финансовые результаты деятельности ООО  «Дмитриевское», тыс. руб.

 

     Таким образом, из данных таблицы 5 видно, что выручка от продажи товаров, работ, услуг увеличилась в 2009 г. на 5117 тыс.руб. по сравнению с 2007 г., но одновременно повысилась и себестоимость произведенной продукции на 13691 тыс.руб., причем в большей степени, что повлияло на снижение валовой прибыли на 7974 тыс.руб. То же можно сказать и о чистой прибыли, величина которой в 2009 г. составила 190 тыс.руб., что на 8786 тыс.руб. меньше, чем в 2007 г. Уменьшение чистой прибыли связано с увеличением прочих расходов на 1987 тыс. руб. и значительным увеличением себестоимости продукции. 

2.2 Учет и распределение  накладных расходов. 

     Для осуществления контроллинга накладные расходы необходимо учесть и  распределить. Существует два варианта синтетического учета накладных расходов.

      При первом варианте применяют один синтетический  счет «Производственные накладные  расходы», по дебету которого собирают все фактические накладные расходы, а по кредиту отражают сумму списанных и распределенных расходов.

      Недораспределенные  накладные расходы(сумма, на которую  фактические накладные расходы  превышают величину распределенных накладных расходов) составляют дебетовый  остаток на счете «Производственные накладные расходы».

      Излишнераспределенные накладные расходы (сумма, на которую распределенные накладные расходы превышают их фактическую величину) составляют кредитовый остаток на счете «Производственные накладные расходы».

      При другом варианте используют два синтетических  счета: «Фактические производственные накладные расходы» и «Распределенные  производственные накладные расходы».

      Если  предприятие применяет вариант 2 учета производственных накладных  расходов, то остаток их списывается на счет «Излишнераспределенные производственные накладные расходы» или «Недораспределенные производственные накладные расходы», где они учитываются в течение года.

      В конце года, если сумма недораспределенных или излишнераспределенных расходов невелика, её списывают на себестоимость реализованной продукции.

         При первом варианте учета излишнераспределенные или недораспределенные накладные расходы списывают на счет «Себестоимость реализованной продукции» непосредственно со счета «Производственные накладные расходы».

      Если  разница между распределенной и  фактической суммой накладных расходов значительна, её распределяют между  незавершенным производством, готовой  и реализованной продукцией.

      В международной практике управленческого  учета распределение производственных накладных расходов происходит в несколько этапов.

      Первый  – распределение накладных расходов между основными производственными  и обслуживающими подразделениями. Его цель – выбрать метод, имеющий  наиболее тесную причинно – следственную связь с формированием себестоимости.

      Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для  этого составляют накопительные  ведомости – отчеты по каждому  центру ответственности (отдельному подразделению  или сегменту коммерческой организации, возглавляемому руководителем, который несет ответственность за результаты его работы). В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составляются отчеты. Например, в ООО «Дмитриевское» группа конвейеров цеха №1 – центр затрат. По этому центру составлена смета расходов по содержанию и обслуживанию конвейерного оборудования. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли.

      Однако  часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Например, в ООО «Дмитриевское» расходы на внутризаводские перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

      Конечный  результат на этом этапе: деление  расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями.

      На  втором этапе перераспределяют накладные расходы обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения–потребители от обслуживающих подразделений–поставщиков. Например, в ООО «Дмитриевское», в ремонтно-механическом цехе (РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений. Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказываемых производственным подразделениям.

      Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обычно в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оценивая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости.