Основы бухгалтерского учета

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования.

Налогоплательщикам - предпринимателям, кроме адвокатов, налоговые органы начисляют авансовые налоговые платежи, исходя из предполагаемого дохода, определенного из соответствующей налоговой декларации предыдущего года и ставок табл.16.8.

Таблица 16.8. Ставки ЕСН для всех

предпринимателей, кроме адвокатов

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налоговая |Федеральный| Фонды обязательного медицинского|    Итого     |

| база на  |   бюджет  |            страхования          |              |

| каждого  |           |—————————————————————————————————|              |

|работника |           |  Федеральный   |Территориальный |              |

|нарастаю- |           |                |                |              |

|щим итогом|           |                |                |              |

|  (руб.)  |           |                |                |              |

|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|

|До 100 000|    9,6%   |      0,2%      |      3,4%      |     13,2%    |

|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|

|От 100 001| 9 600 руб.|    200 руб.    |   3 400 руб.   |  13 200 руб. |

|до 300 000| + 5,4% от |    + 0,1% от   |    + 1,9% от   |  + 7,4 % от  |

|   руб.   | превышения|   превышения   | превышения над |превышения над|

|          |над 100 000|   над 100 00   |     100 000    |    100 000   |

|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|

|От 300 001|20 400 руб.|    400 руб.    |  7 200 руб. +  |  28 000 рб.  |

|до 600 000|+ 2,75% от |                |0,9% от превыше-|  + 3,65% от  |

|   руб.   |превышения |                |ния над 300 000 |превышения над|

|          |над 300 000|                |                |    300 000   |

|——————————|———————————|————————————————|————————————————|——————————————|

|  Свыше   |28 650 руб.|    400 руб.    |   9 900 руб.   |  38 950 руб. |

| 600 000  | + 2,0% от |                |                |   + 2,0% от  |

|   руб.   |превышения |                |                |превышения над|

|          |над 600 000|                |                |    600 000   |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производится коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном главой 24 НК РФ. Ставки приведены в табл.16.9.

Таблица 16.9. Ставки ЕСН для адвокатов

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налоговая |Федеральный| Фонды обязательного медицинского|     Итого    |

| база на  |   бюджет  |            страхования          |              |

| каждого  |           |—————————————————————————————————|              |

|работника |           |  Федеральный  | Территориальный |              |

|нарастаю- |           |               |                 |              |

|щим итогом|           |               |                 |              |

|  (руб.)  |           |               |                 |              |

|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|

|До 100 000|    7,0%   |     0,2%      |      3,4%       |     10,6%    |

|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|

|От 100 001| 7 000 руб.|   200 руб.    |   3 400 руб.    |  10 600 руб. |

|до 300 000| + 5,3% от |   + 0,1% от   |    + 1,9% от    |  + 7,3 % от  |

|   руб.   |превышения |  превышения   | превышения над  |превышения над|

|          |над 100 000|  над 100 00   |     100 000     |    100 000   |

|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|

|От 300 001|17 600 руб.|   400 руб.    |7 200 руб. + 0,8%|  25 200 руб. |

|до 600 000| + 2,7% от |   + 0,1% от   |от превышения над|   + 3,6% от  |

|   руб.   |превышения |  превышения   |     300 000     |превышения над|

|          |над 300 000|  над 300 00   |                 |    300 000   |

|——————————|———————————|———————————————|—————————————————|——————————————|

|  Свыше   |25 700 руб.|   400 руб.    |   9 600 руб.    |  35 700 руб. |

| 600 000  | + 2,0% от |               |                 |   + 2,0% от  |

|   руб.   |превышения |               |                 |превышения над|

|          |над 600 000|               |                 |    600 000   |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В бухгалтерском учете начисление социального налога будет фиксироваться с помощью проводки:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 91, 96 - К 68 (69),

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Распределение налога по фондам осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, что отражается в бухгалтерском учете с помощью одной из следующих проводок:

Д 68 - К 69-1,2,3,

где: субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Возможен вариант учета без использования транзитного счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", когда начисление осуществляется с применением субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В состав единого социального налога не входят платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Они регламентируются Федеральным Законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г. и с изменениями от 11.02.2002 г.). Данный закон определяет требования по отдельным дополнительным взносам в Фонд социального страхования средств, предназначенным в качестве компенсации сотрудникам при возникновении несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Расходы по страховым взносам включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормативам (тарифам расходов) в зависимости от установленного для предприятия класса профессионального риска. Класс профессионального риска может быть определен по Постановлению Правительства РФ "Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" от 31.08.1999 г. (в редакции от 26.12.2001 г). Тариф расходов устанавливается в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходам) застрахованных. На 2003 г. продлено действие Федерального закона "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" от 12.02.2001 г. N 17-ФЗ (см. табл.16.10).

Таблица 16.10. Тарифы на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Класс риска| I  | II |III | IV |  V | VI |VII |VIII| IX | X  | XI |XII |

|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|

| Тариф, %  |0,2 |0,3 |0,4 |0,5 |0,6 |0,7 |0,8 |0,9 |1,0 |1,1 |1,2 |1,5 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Класс риска|XIII | XIV | XV | XVI | XVII |XVIII| XIX | XX  | XXI | XXII|

|———————————|—————|—————|————|—————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|

| Тариф, %  | 1,7 | 2,1 |2,5 | 3,0 | 3,4  | 4,2 | 5,0 | 6,0 | 7,0 | 8,5 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Начисление платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний фиксируется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 91, 96 - К 69-1.

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

16.7. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами взимается на основе Федерального закона "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.1991 г. N 2023-1 (в редакции Федерального закона от 30.05.2001 г. N 69-ФЗ).

Плательщикам налога являются юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг. Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска (эмиссии).

Эмиссионными ценными бумагами считаются те, которые обладают одновременно тремя следующими признаками:

1) закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав по определенной форме и в определенном законном порядке;

2) размещаются с помощью выпусков, обеспечивающих одинаковый объем прав и равные условия эмиссии;

3) имеют равные объем и сроки реализации внутри одного выпуска, независимо от времени их приобретения.

Не являются объектами обложения номинальные суммы выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих:

размещение акций среди учредителей при учреждении общества, в том числе в случае формирования акционерного общества из организации другой правовой формы, если объем выпуска акций не превышает размер уставного капитала преобразуемой организации;

увеличение уставного капитала на величину переоценок основных средств, проводимых по решениям Правительства РФ;

конвертацию (преобразование) размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения величины уставного капитала;

консолидацию или дробление размещенных ранее акций без изменения величины уставного капитала;

реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

конвертацию в акции другого акционерного общества, к которому происходит присоединение (при условии, что выпуск не превышает величину уставного капитала присоединяющегося общества);

уменьшение уставного капитала, путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Не облагаются выпуски ценных государственных бумаг (федеральных, региональных местных органов власти), а также облигаций, эмитируемых Центральным Банком России в целях реализации государственной кредитной политики.

Ставка налога - 0,8%. Сумма налога полностью зачисляется в федеральный бюджет. Источником платежа является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, что отображается в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Проблема бухгалтерского учета платежей из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли), бухгалтерскими нормативными документами не отрегулирована. Она может решаться несколькими способами. В данном случае рассматриваются два из них: прямое списание в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и списание на счет 91 "Прочие доходы и расходы" с условием, что данная сумма не будет уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Финансовый результат операций будет одинаковым.

В течение трех дней со дня уплаты налога плательщик обязан предоставить соответствующую декларацию в налоговую инспекцию. В случае отказа в регистрации эмиссии сумма уплаченного налога не возвращается.

Примечание. В окончательном варианте второй части НК РФ предполагается замена данного налога на государственную пошлину, имеющую ту же ставку.

16.8. Таможенная пошлина

Вопросы начисления и уплаты таможенной пошлины рассмотрены в главе 15 (п.15.6). Напомним кратко основные моменты и дополним имеющуюся там информацию. В соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации, при перемещении товаров через таможенную границу РФ производятся следующие виды платежей:

таможенные пошлины (ввозные или вывозные);

налоги (НДС и акцизы);

таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

таможенные сборы за хранение товаров;

таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.

Налогоплательщиками таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом. Декларант выполняет все обязанности и несет в полном объеме всю ответственность, предусмотренную Таможенным кодексом, поэтому он наделен определенными правами, например, под таможенным контролем осматривать и измерять товары, брать их пробы и образцы.