Основы бухгалтерского учета

Таблица 16.4. Нормативы затрат для лиц творческих профессий

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                                 |   Нормативы затрат  |

|                 Вид творчества                  |(в процентах к сумме |

|                                                 |начисленного дохода) |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание литературных произведений, в  том  числе|         20          |

|для театра, кино, эстрады и цирка                |                     |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание художественно-графических  произведений,|                     |

|фоторабот для печати, произведений архитектуры  и|         30          |

|дизайна                                          |                     |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание  произведений скульптуры, монументально-|                     |

|декоративной живописи, декоративно-прикладного  и|                     |

|оформительского  искусства,  станковой  живописи,|         40          |

|театрально-  и  кинодекорационного   искусства  и|                     |

|графики, выполненных в различной технике         |                     |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание  аудиовизуальных  произведений  (видео-,|         30          |

|теле- и кинофильмов)                             |                     |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание музыкальных произведений:               |                     |

|музыкально-сценических произведений (опер,  бале-|                     |

|тов, музыкальных комедий),                       |                     |

|симфонических, хоровых,  камерных произведений,  |         40          |

|произведений для духового оркестра,              |                     |

|оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофиль-|                     |

|мов и театральных постановок                     |                     |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание других музыкальных произведений,  в  том|         25          |

|числе подготовленных к опубликованию             |                     |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Исполнение произведений литературы и искусства   |         20          |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание научных трудов и разработок             |         20          |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Открытия,  изобретения  и  создание  промышленных|                     |

|образцов (к сумме дохода, полученного  за  первые|         30          |

|два года использования)                          |                     |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Дата фактического получения дохода определяется следующим образом:

для заработной платы - последний день месяца, за который начислен доход;

для других доходов - день выплаты денежных сумм или передачи имущества в качестве натуральной оплаты.

Действующие ставки налога на доходы физических лиц:

для большинства видов доходов - 13% (стандартная ставка);

для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм, превышающих 2 000 руб.;

для страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам и сумм экономии по процентам, в части превышения размеров, установленных в главе 23 НК РФ - 35%;

для дивидендов - 6%;

для доходов граждан, не являющихся резидентами России - 30%.

Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:

Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;

Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики - физические лица:

1) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - по суммам доходов от этой деятельности;

2) занимающиеся частной практикой - по суммам доходов от этой деятельности;

3) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;

4) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;

5) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;

6) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

16.6. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) установлен главой 24 НК РФ и предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.

1. Работодатели (юридические и физические лица):

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Предприниматели, ведущие хозяйство без привлечения наемной рабочей силы:

индивидуальные предприниматели;

адвокаты.

Индивидуальные предприниматели, в состав которых НК РФ включает членов крестьянских (фермерских) хозяйств, фигурируют в двух категориях плательщиков, что соответствует их экономическому статусу в обществе.

Если налогоплательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он таковым признается по каждому отдельно взятому основанию.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, служат выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения, осуществляемые организациями, не входят в состав объекта обложения ЕСН, если они в текущем налоговом периоде не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли. У индивидуальных предпринимателей и физических лиц не считаются объектом обложения ЕСН выплаты, не уменьшающие в текущем налоговом периоде налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то у него объектом налогообложения является валовая выручка. Если в качестве индивидуального предпринимателя выступают члены крестьянских (фермерских) хозяйств, то у них объектом обложения ЕСН служат доходы за минусом расходов, осуществленных в целях развития своего хозяйства.

Налоговой базой у организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в его пользу и в интересах членов его семьи в течение налогового периода. Исключение составляют выплаты, не включаемые в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль и те, перечень которых представлен ниже.

В состав доходов работников не включаются:

1) государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, по безработице, по беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством;

3) суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу (службу) за границу, в пределах установленных норм;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства, переработки и реализации продукции в течение 5-ти лет, начиная с года регистрации;

6) доходы членов родовых семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла, за исключение сумм оплаты труда наемных работников;

7) суммы страховых платежей по обязательному страхованию и по договорам добровольного страхования в порядке, определенном законодательством;

8) суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов за счет членских взносов;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемого работникам, учащимся, воспитанникам, в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых согласно законодательству РФ, отдельным категориям работников, учащимся и воспитанникам;

13) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов при условии, что они производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают сумму 10 000 руб. в календарный год;

14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией) или товарами для детей в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо за календарный месяц.

15) суммы материальной помощи работникам, а также бывшим работникам по приобретению медикаментов, если они не превышают величину 2000 руб.

16) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правого характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, начисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, принимают в качестве налогооблагаемой базы совокупность всех выплат в пользу физических лиц, исключая те, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.