Основное содержание и задачи анализа финансовых результатов от основной деятельности предприятия

 

Как показывают данные табл. 1, общая сумма балансовой прибыли  за исследуемый период увеличилась  на 53,3%. Наибольшую долю в ее составе  занимает прибыль от реализации продукции  (94,6%). Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего 5,4%, что  несколько больше, чем в прошлом  периоде.

Следует отметить также, что  в отчетном году уменьшилась налоговая  нагрузка на прибыль с 26% до 25,3%, в  результате чего доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, выросла с 74% до 74,7%, а абсолютный ее размер увеличился  на 54,7%. Темп роста  чистой прибыли выше темпов роста  общей суммы прибыли, заработанной предприятием в отчетном году, что  следует оценить положительно.

Положительно следует  оценить и изменения в структуре  распределения чистой прибыли, поскольку  доля потребленной прибыли уменьшилась, а капитализированной – выросла.

На следующем этапе  следует основательно изучить факторы  изменения каждой составляющей общей  суммы прибыли отчетного периода.

Объектом особого внимания на любом предприятии является прибыль  от реализации продукции.

Как показал анализ состава  прибыли, балансовая прибыль в большей  части зависит от прибыли от реализации, поэтому проведение факторного анализа  прибыли от реализации позволяет:

• оценить резервы повышения эффективности производства
• сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов. [15. С. 358]

Прибыль от реализации продукции  в целом по предприятию зависит  от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

П = ∑ [VРП общ × Удi (Цi – Сi)].                                (1.)

Объем реализации продукции  может оказывать положительное  и отрицательное влияние на сумму  прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному  увеличению прибыли. Если же продукция  является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции  может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние  на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции  и прибыль находятся в обратно  пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорциональна прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчета влияния  этих факторов на сумму прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) можно выполнить способом ценных подстановок, используя данные приведенные в табл.3.

Таблица 3.

Исходные данные для факторного анализа прибыли

от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	Отчетный  период	Данные  прошлого года, пересчитанные на объем  продаж отчетного периода	Аналогичный период прошлого года
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	∑ (VРПio × Цiо) = 100 000	∑ (VРПi1 × Цiо) = 107 760	∑ (VРПi1 × Цi1) = 119 567
Полная себестоимость реализованной  продукции (З)	∑ (VРПio × Сiо) = 86 500	∑ (VРПi1 × Сiо) = 93 375	∑ (VРПi1 × Сi1) = 99 279
Прибыль (П)	13 500	14 385	20 288

 

Сначала нужно  найти сумму прибыли при фактическом  объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого  следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму  прибыли скорректировать на его  уровень.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления  фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). В нашем примере его величина составляет:

Iрп = VРП1 ÷ VРПо = 11807 ÷ 1100 = 1,07

Если бы значение остальных факторных показателей  не изменились, то сумма прибыли  должна была бы увеличиться и составить 15392 тыс. руб. (14385 × 1,07).

Затем следует  определить сумму прибыли при  фактическом объеме и структуре  реализованной продукции, но при  базово уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки  нужно вычесть условную сумму  затрат:

∑ (VРПi1 × Цiо) - ∑ (VРПi1 × Сiо) = 107760 – 93375 = 14385 тыс.руб.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие  могло бы получить при фактическом  объеме реализации, структуре и ценах, но при базисном уровне себестоимости  продукции. Для этого из фактической  суммы выручки следует вычесть  условную сумму затрат:

∑ (VРПi1 × Цi1) - ∑ (VРПi1 × Сiо) = 119567 – 93375 = 26192 тыс. руб.

Порядок расчета  данных показателей в систематизированном  виде представлен в табл. 4.

 

 

 

 

Таблица 4.

Расчет влияния  факторов первого уровня на изменение  суммы

прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цена	Себестои-мость
По	to	to	to	to	Во – Зо	13 500
Пусл1	t1	to	to	to	По × Iрп	14 445
Пусл2	t1	t1	to	to	Вусл – Зусл	14 385
Пусл3	t1	t1	t1	to	В1 – Зусл	26 192
П1	t1	t1	t1	t1	В1 – З1	20 288

 

По данным табл. 4 можно установить изменение прибыли  за счет каждого фактора:

объема реализации продукции

ΔПvрп = Пусл1 – По = 14445 – 13500 = + 945 тыс. руб.

структура реализованной  продукции

 ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 14385 – 14445 = - 60 тыс. руб.

отпускных цен

ΔПц = Пусл3 – Пусл2 = 26192 – 14385 = +11807 тыс. руб.

себестоимости реализованной  продукции

ΔПс = П1 – Пусл3 = 20288 – 26192 = - 5904 тыс. руб.

В итоге изменение  прибыли составило + 6788 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 945 тыс. руб. способствовали изменения в объеме реализованной продукции, но так как в объеме реализации уменьшился удельный вес высокорентабельных видов продукции сумма прибыли уменьшилась на 60 тыс. руб. Повышением себестоимости продукции также привело к уменьшению сумма прибыли на 5904 тыс. руб.

 Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРПi × (Цi – Сi).                                           (2)

Методика расчета  влияния факторов способом абсолютных разниц (на основании данных табл. 5):

ΔПvрп = (VРП1 – VРПо) × (Цо – Со) = (6652 - 6000) × (10 - 9) = +652 тыс. руб.

ΔПц = (Ц1 – Цо) × VРП1 = (11 - 10) × 6652 = +6652 тыс. руб.

ΔПс = - (С1 - Со) × VРП1 = - (9,5 – 9) × 6652 = - 3326 тыс. руб.

Подобные расчеты проводят по каждому виду продукции.

Таблица 5.

Факторный анализ прибыли от реализации

отдельных видов  продукции

Изде-лие	Объем продаж, шт.		Цена изделия, тыс. руб.		Себе-стоимость изделия, тыс. руб.		Сумма прибыли, тыс. руб.		Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
	to	t1	to	t1	to	t1	to	t1	общее	В том числе за счет
										объема продаж	цены	себе-стои-мости
А	6000	6652	10	11	9	9,5	6000	9978	+3978	+652	+6652	-3326
Б	5000	5155	8	9	6,5	7	7500	10310	+2810	+232	+5155	-2577
Итого	11000	11807	-	-	-	-	13500	20288	+6788	+884	+11807	-5903

 

Данные, приведенные табл. 5 показывают, по каким видам продукции  прибыль увеличилась, а по каким  уменьшилась, и за счет каких факторов. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

 

 

3. Оценка доходов от основной деятельности и их влияние на изменение финансовых результатов

 

Доходами организации  признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

В зависимости от вида деятельности и условий получения доходы организации  классифицируются на доходы от обычных  видов деятельности (регулярные, систематические) и прочие поступления (нерегулярные, несистематические).

К доходам организации  от основной деятельности относятся:

1) Выручка от продажи  продукции и товаров, поступления,  связанные с выполнением работ,  оказанием услуг:

- продажа готовой продукции  и полуфабрикатов собственного  производства;

- от работ и услуг  промышленного и непромышленного  характера, покупных изделий,  приобретенных для комплектации;

- от строительных, монтажных  и тому подобных работ;

- услуг по перевозке  грузов, пассажиров, услуги связи  и т.п.

2) Выручка от других  видов деятельности, относящихся  к основным:

- предоставление за плату  во временное использование своих  активов по договору аренды;

- предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изображения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

- участие в уставных  капиталах других организаций. [8, С. 179]

Выручка (оборот, объём продаж) — это количество денежных средств или иных благ, получаемое предприятием за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи товаров или услуг своим клиентам. Прирост капитала к выручке не относится. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль — это выручка минус расходы (издержки), которые предприятие понесло в процессе производства своих продуктов.

Основными факторами изменения  доходов являются: приращение выручки  от продаж продукции, работ, услуг; изменение  структуры продаж в целях повышения  спроса на них; положительные курсовые и суммовые разницы и др.

Нормально работающее предприятие  наибольший объем дохода получает от основной деятельности. Это происходит в момент реализации продукции (работ, услуг). Доход зависит от объема реализации продукции за определенный период времени  в стоимостной оценке. Взаимосвязь  отдельных факторов, влияющих на данный показатель показана на рис.1.[18.С. 215]