Організація обліку короткострокових фінансових інвестицій на підприємстві

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, яка не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, які внаслідок  зменшення їх балансової вартості досягають  нульової вартості, відображаються в  бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Одним зі шляхів придбання  контрольних пакетів підприємств  є їх обмін на цінні папери власної  емісії. Критерії такого обміну обумовлюються  в договорі, укладеному між інвестором і підприємством, у яке передбачається здійснити фінансові інвестиції.

Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів (п. 5 П(С)БО 12).

Відповідно до п. 17 П(С)БО 12, фінансові інвестиції в асоційовані  та дочірні підприємства в бухгалтерському  обліку відображаються за методом собівартості, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу  протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;

б) асоційоване чи дочірнє  підприємство веде діяльність в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, який перевищує дванадцять місяців.

Метод обліку фінансових інвестицій за собівартістю полягає в тому, що інвестор відображає інвестиції в  дочірнє чи асоційоване підприємство за собівартістю і визнає прибуток лише в сумі дивідендів, отриманих  від такого підприємства на акумульований  чистий прибуток об'єкта інвестування, який виникає після дати придбання  акцій інвестором. 

Дивіденди, отримані понад  такий прибуток, зменшують балансову  вартість інвестицій. Сума зменшення  балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається у  складі інших витрат.

Отже, методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, у тому числі в дочірні та асоційовані підприємства, а також розкриття цієї інформації у фінансовій звітності визначені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції". Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства інвестор може здійснювати методом участі в капіталі, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування та собівартості, який полягає в тому, що інвестор відображає інвестиції в дочірнє чи асоційоване підприємство за собівартістю і визнає прибуток лише в сумі дивідендів, отриманих від такого підприємства на акумульований чистий прибуток об'єкта інвестування, який виникає після дати придбання акцій інвестором. 

Розділ 2. Характеристика підприємства та аналіз його виробничо-господарської діяльності

2.1. Історична довідка підприємства

Підприємство почало свою історію зі збудування у 1961 році Київського міського молочного заводу № 2. В 1995 році на базі молокозаводу було створено ВАТ «Галактон».

Місія ПАТ «Галактон» сформульована  наступним чином: зайняти лідируюче  положення в галузі за рахунок  кращого задоволення потреб споживачів широким асортиментом якісних молочних продуктів.

Товариство  є юридичною особою, яка створена відповідно до чинного законодавства  України без обмеження строку діяльності, має самостійний баланс, круглу печатку та кутовий штамп  із своїм найменуванням, фірмові  бланки, може мати знаки для товарів  та послуг, промислові зразки та інші засоби візуальної ідентифікації Товариства, має право відкривати поточні, валютні, депозитні та інші рахунки в банківських  установах.

Важливо також зазначити, що ПАТ «Галактон» працює за наміченою  стратегією, яку було розроблено ще в 90-х роках.

Вона складалася з трьох  основних етапів:

1) Травень 1997 – 1999 рік 

Цілі:

- збільшення обсягів виробництва,  завантаження виробничих потужностей  та зниження собівартості продукції; 

- розширення сектору постачальників  сировини за розробленою програмою; 

- створення нового бренду  і проникнення на ринок; 

- модернізація (реконструкція)  виробництва. 

2) 2000 – 2001 роки 

Цілі:

- стабільна робота на  ринку та беззбиткове виробництво; 

- реорганізація відділу  продажів;

- автоматизація адміністрації  та бухгалтерського обліку, що  базується на єдиній інформаційній  системі; 

- за рахунок завершення  стадії модернізації виробництва  вийти на новий рівень сучасного  виробництва унікальної продукції  (біо-лінія, йогурти) та зміцнення  торгівельної марки. 

3) з 2002 року  і до сьогодні

Цілі:

- закріплення за «Галактон»  статусу лідера на стратегічно  важливих ринках збуту. 

Однією із складових конкурентоспроможності компанії за Портером є постачальники. Щодо постачальників сировини ПАТ «Галактон», то ті 200-350 тон молока, що переробляються щодня, постачаються від більш ніж 42 господарств за умовами довгострокових контрактів.

Крім національних постачальників «Галактон» також співпрацює з іноземними постачальниками матеріалів, які  забезпечують технічну підтримку, постачання пакувальних матеріалів, технологічного обладнання, інгредієнтів.

Серед них можна виокремити «ТетrаPаk» (Швеція) і «Alfa Laval» (Швеція), «Elopak» (Фінляндія), «Hahn» (Німеччина), «Chr. Hansen» (Данія), «IFF» (Нідерланди), ТВП Україна, Рубежанський картонно-паперовий комбінат та інші.

Для покращення стосунків із постачальниками ПАТ «Галактон» надає їм фінансову допомогу для задіяння її у наступних питаннях:

- надання кредитування;

- введення в дію прямих  пунктів для збору молока від  населення; 

- надання допомоги для  закупівлі кормової бази;

- допомога з придбання  паливно-мастильних матеріалів;

- направлення коштів на  покращення генетичного фонду  худоби за рахунок високоякісних  кормів;

- надання допомоги в  забезпеченні миючими засобами.

На сьогодні ПАТ «Галактон» входить до групи компаній «Юнімілк», яка поєднує 23 заводи в Росії та 2 заводи в Україні. До групи «Юнімілк»  в Україні належать ПАТ «Галактон» та ПАТ «Кременчуцький міськмолокозавод».

Для нормального функціонування підприємства необхідна злагоджена структура управління. В ПАТ «Галактон» вона представлена 11 функціональними підрозділами. Станом на 2011 рік на підприємстві працює 690 чоловік.

Організаційна структура підприємства ПАТ «Галактон» представлена на рисунку 2.1.

Рис. 2.1. Організаційна структура ПАТ «Галактон»

 

ПАТ «Галактон» працює на українському ринку як потужний виробник молочної продукції. Зараз на підприємстві випускається 4 стратегічно важливих продуктових  групи: біолінія, десертна група, цільномолочна  продукція, молоко тривалого зберігання. Асортимент налічує близько 70 найменувань товарів, серед них – молоко, кефір, ряжанка, сметана, масло, які випускаються з перших днів роботи підприємства, до них додалися йогурти, сиркові маси, десерти, молочні суміші. Керівництво такі показники пояснює зниженою платоспроможністю населення та зростаючою сумарною заборгованістю дебіторів. Разом із тим керівництво наголошує, що підприємство ще остаточно не справилося з наслідками кризи.

2.2. Аналіз основних  техніко-економічних показників  підприємства

Для оцінки  діяльності ПАТ «Галактон» необхідно проаналізувати основні  техніко-економічні показники його діяльності (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Динаміка  основних показників фінансово-господарської  діяльності ПАТ «Галактон» в 2009-2011 рр., тис. грн.

Показники	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Абсолютне відхилення, (+; -)			Відносне відхилення, %
				2010 / 2009	2011 / 2009	2011 / 2010	2010 / 2009	2011 / 2009	2011 / 2010
1	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Виручка від реалізації продукції	9680	12100	13200	2420	1100	3520	25,00	9,11	36,36
ПДВ	1613	2016,3	2200	403,3	183,7	587	25,00	9,11	36,36
Собівартість реалізованих товарів	7040	8800	9350	1760	550	2310	25,00	6,25	32,81
Валовий прибуток	1027	1283,7	1650	256,7	366,3	623	25,00	28,53	60,66
Інші операційні доходи	105,6	132	165	26,4	33	59,4	25,00	25,00	56,25
Адміністративні витрати	267,6	297	385	29,4	88	117,4	10,99	29,63	43,87
Витрати на збут	105,6	132	165	26,4	33	59,4	25,00	25,00	56,25
Фінансовий результат від операційної  діяльності	759,4	986,7	1265	227,3	278,3	505,6	29,93	28,21	66,58
Дохід від участі в капіталі	35,2	44	33	8,8	-11	-2,2	25,00	-25,00	-6,25
Інші фінансові доходи	26,4	33	22	6,6	-11	-4,4	25,00	-33,33	-16,67
Інші доходи	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Інші витрати	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Фінансовий результат  до оподаткування	831	1063,7	1320	232,7	256,3	489	28,00	24,10	58,84
Податок на прибуток	249,3	319	396	69,7	77	146,7	27,96	24,14	58,84
Фінансовий результат від звичайної  діяльності	581,7	744,7	924	163	179,3	342,3	28,02	24,08	58,84
Чистий прибуток	581,7	744,7	924	163	179,3	342,3	28,02	24,08	58,84

 

За результатами табл. 2.1 видно, що діяльність ПАТ «Галактон» протягом 2009-2011 рр. була прибутковою. Виручка від реалізації товарів ПАТ «Галактон» в 2010 р. в порівнянні з 2009 р. збільшилась з 9680,0 тис. грн. до 12100,0 тис. грн., тобто на 2420 тис. грн. або 25,0%.

В 2011 р. у порівнянні з 2010 р. виручка від продажу товарів та надання послуг збільшилася з 12100 тис. грн. до 13200 тис. грн., тобто на 1100 тис. грн..

Порівнюючи  темпи зростання виручки від  реалізації продукції і собівартості (рис.2.2) бачимо, що перша випереджає останню, тобто ПАТ «Галактон» активно проводило цінову політику протягом 2009-2011 рр.

Це дало змогу  підприємству одержувати та збільшувати  протягом періоду дослідження валовий  прибуток, який у 2009 р. склав 1027,0 тис. грн. В 2010 р. він зріс до 1283,7 тис. грн., тобто на 256,7 тис. грн. або 25%. В 2011 р. відбулося подальше збільшення валового прибутку на 550,0 тис. грн. або 6,25%.

За два  роки збільшення валового прибутку склало 2310,0 тис. грн. або 32,81%. Витрати підприємства крім собівартості реалізованих товарів (тобто матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на соціальні  заходи та амортизаційних відрахувань) включали адміністративні витрати  та витрати на збут.

 

Рис. 2.2. Формування валового прибутку ПАТ «Галактон» в 2009-2011 рр.

 

Щодо фінансового  результату від операційної діяльності ПАТ «Галактон», то він у 2009 р. склав 759,4 тис. грн., а в 2010 р. – 986,7 тис. грн., тобто збільшився на 227,3 тис. грн. або 29,93%.

В 2011 р. він зріс до 1265 тис. грн., тобто на 278,3 тис. грн. або 28,21%. За два роки, а саме 2009-2011рр., фінансовий результат від операційної діяльності збільшився на 505,6 тис. грн. або 66,58%.

Слід відзначити, що ПАТ «Галактон» крім торговельної діяльності займалося ще й фінансовою діяльністю.

Так, протягом 2010 р. доходи від участі в капіталі зросли з 35,2 тис. грн. до 44,0 тис. грн., тобто на 8,8 тис. грн. або 25 %. В 2011 р. вони зменшилися до 33 тис. грн. (тобто на 6,25%).

Інші фінансові  доходи, протягом 2010 р. зросли з 26,4 тис. грн. до 33,0 тис. грн., тобто на 6,6 тис. грн. або 23,2%.

В 2011 р. вони зменшилися до 22,0 тис. грн. (тобто на 16,67%).

Враховуючи  вищенаведені отримані та проведені  ПАТ «Галактон» доходи і витрати, підприємство отримало певний фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування.

В 2009 р. він склав 831,0 тис. грн. В 2010 р. відбулося збільшення фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування до 1063,7 тис. грн., тобто на 232,7 тис. грн.

В 2011 р. він знову зріс: склав 1320,0 тис. грн. За два роки періоду дослідження фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування ПАТ «Галактон» збільшився на 489,0 тис. грн. або 58,84%.

Фінансовий  результат від звичайної діяльності є основою для нарахування  податку на прибуток.

Протягом 2009-2011 рр. діяльності ПАТ «Галактон» платежі податку на прибуток мали наступні обсяги: в 2009 р. – 249,3 тис. грн., в 2010 р. – 319,0 тис. грн., тобто на 69,7 тис. грн. або 27,96% більше, ніж у 2009 р. В 2011 р. сума податку на прибуток від звичайної діяльності ПАТ «Галактон» зросла у порівнянні з 2010 р. на 77,0 тис. грн. або на 24,14%.

Про прибутковість  підприємства свідчить кінцевий показник економічної діяльності ПАТ «Галактон», а саме чистий прибуток. В 2009 р. чистий прибуток підприємства склав 581,7 тис. грн.

В 2010 р. він зріс до 744,7 тис. грн., що на 163,0 тис. грн. або 28,02% більше, ніж у 2009 р. В 2011 р. чистий прибуток ПАТ «Галактон» склав 924,0 тис. грн.

Таким чином, в цілому аналіз кінцевих показників технічно-економічної діяльності ПАТ «Галактон» підтвердили ефективність, а отже – прибутковість діяльності підприємства протягом 2009-2011 рр.

2.3.Облікова політика  підприємства

Для забезпечення ведення  бухгалтерського обліку підприємство самостійно вибирає форми його організації:

- введення в штат підприємства  посади бухгалтера або створення  бухгалтерської служби, як самостійного  структурного підрозділу, на чолі з головним бухгалтером;

- користування послугами  спеціаліста з бухгалтерського  обліку, зареєстрованого як підприємець,  який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

- ведення на договірних  началах бухгалтерського обліку  централізованою бухгалтерією або  аудиторською фірмою;

- самостійне ведення бухгалтерського  обліку і складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства.

ПАТ "Галактон" самостійно:

- визначає облікову політику  підприємства. Облікова політика - це  сукупність принципів, методів  і процедур, прийнятих підприємством для складання та подання звітності. Підприємство має висвітлювати облікову політику обгрунтуванням: принципів оцінки статей звітності, методів обліку за окремими статтями звітності, відсутності змін в обліковій політиці. Будь-які зміни в обліковій політиці, що мають суттєвий вплив на показники звітного або майбутніх періодів, мають бути описані з зазначенням їх причин та змін у відповідних статтях;

- розробляє систему і  форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звіту і контролю господарських  операцій, визначає права працівників  на підпис бухгалтерських документів;

- може виділяти  на окремий баланс філії, представництва, відділи та інші відокремлені  підрозділи, які зобов'язані вести  бухгалтерський облік з наступним  включенням показників до фінансового  звіту підприємства.

На підприємстві ПАТ "Галактон" ведеться журнально-комп’ютерна форма обліку господарських операцій.