Організація аудиту основних засобів

    Виконав _____________

    Перевірив _____________

    Ознайомився____________

    Ризик виявлення означає, що суттєві помилки, які містить фінансова звітність, можуть залишитися без уваги аудитора внаслідок здійснення вибіркового дослідження, неправильного застосування тестового контролю, неналежного роз'яснення результатів аналітичного огляду та інших аудиторських процедур, застосування неефективних методів і прийомів, обмеженості в отриманні інформації за основними засобами. Чим вищий рівень оціненого аудитором ризику внутрішнього контролю і ризику системи бухгалтерського обліку, тим нижчий рівень ризику виявлення треба запланувати для забезпечення належної якості аудиторської перевірки. Від оцінки рівня ризику перевірки основних засобів залежать кількість і види аудиторських процедур, які будуть виконані.

    Програма  аудиту

    Для забезпечення належної роботи аудитор  складає програму аудиту основних засобів.

    Головний  етап аудиту основних засобів

    Головний  етап аудиту полягає в контролі оцінки основних засобів, встановленні іх належності, перевірці достовірності облікових записів за основними засобами і залишків за ними у балансі, перевірці правильності нарахування зносу основних засобів і визначенні витрат на їх ремонт. Для аудитора важливе значення має встановлення власника основних засобів суб'єкта господарювання, оскільки від цього залежить, чи відображаються вони в балансі чи на позабалансових рахунках. Для вирішення завдань аудиту на основному етапі перевірки основних засобів аудитор здійснює:

    ♦ контроль дотримання чинного законодавства  за операціями з основними засобами;

    ♦ перевірку правильності перенесення  початкових залишків за основними засобами;

    ♦ перевірку правильності документального  оформлення оприбуткування і ліквідації основних засобів;

    ♦ контроль зіставлення даних аналітичного, синтетичного обліку. Головної книги  і Балансу;

    ♦ перевірку правильності списання недоамортизованої  частини основних засобів при  їх ліквідації;

    ♦ контроль правильності індексації, переоцінки основних засобів;

    ♦ перевірку правильності кореспонденції рахунків за операціями з основними  засобами у відповідності з Інструкцією  про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. №291;

    ♦ контроль розрахунку амортизаційних відрахувань (зносу) за основними засобами;

    ♦ перевірку оцінки фінансових результатів  від реалізації основних засобів фізичним або юридичним особам;

    ♦ контроль відображення в обліку результатів  надзвичайних подій, пов'язаних з основними  засобами (пожежа, повінь, розкрадання  та ін.);

    ♦ перевірку операцій з орендованими і переданими в оренду основними  засобами;

    ♦ встановлення джерел фінансування придбання (створення) основних засобів;

    ♦ встановлення ефективності використання основних засобів. Дотримуючись вимог  П(с)БО 7, аудитору слід упевнитися, що в  примітках до фінансової звітності  підприємство розкрило таку інформацію:

    ♦ вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені  в Балансі;

    ♦ методи нарахування амортизації  і строки корисного використання;

    ♦ наявність і рух основних засобів  у звітному періоді за видами надходження, вибуття основних засобів. їх переоцінка. сума нарахованої амортизації, внутрішнє пересування та ін.;

    ♦ вартість основних засобів, за якими  здійснюють обмеження володіння, користування;

    ♦ вартість переданих під заставу  основних засобів;

    ♦ сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;

    ♦ сума укладених угод на придбання  в майбутньому основних засобів;

    ♦ залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не використовуються, і вилучених з експлуатації для  продажу;

    ♦ первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які й далі використовуються.

    Усі результати здійснених аудиторських процедур повинні знайти відображення в робочих  документах аудитора. Розглянемо ці питання  конкретніше.

    Необхідно встановити відповідність залишків за синтетичними рахунками 10, 11, 12, 13, 15, відображеними у Головній книзі, аналогічним даним аналітичного обліку і бухгалтерського балансу. Вони повинні збігатися за всіма позиціями: сальдо на початок місяця, обороти за місяць, сальдо на кінець місяця. При встановленні розходжень необхідно виявити причини і рекомендувати підприємству провести інвентаризацію: основних засобів; обладнання, яке потребує монтажу; капітальних вкладень; зобов'язань за укладеними договорами оренди.

    У ході перевірки встановлюють забезпеченість клієнта основними засобами, розміщення окремих об'єктів за підрозділами, дотримання чинного порядку їх обліку.

    Також необхідно перевірити:

    ♦ правильність організації аналітичного обліку;

    ♦ наявність інвентарних номерів;

    ♦ технічну документацію;

    ♦ документацію, що підтверджує право  власності на об'єкти.

    Перевірку права власності на необоротні активи проводять за обраним методом (суцільно або вибірково), результати оформлюють у робочому документі.

    У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до відповідних груп.

    Перевірка правильності віднесення активів суб'єкта господарюванні до основиних  засобів і наявності  прийнятих до обліку об'єктів основних засобів

    Метою аудиту на даному етапі є підтвердження  реальності статей балансу на підставі перевірки:

    ♦ прийнятого на підприємстві порядку  проведення інвентаризації його результатів;

    ♦ первинних бухгалтерських документів;

    ♦ даних бухгалтерського обліку за об'єктами основних засобів.

    Особливу  увагу треба приділити правильності віднесення предметів до основних засобів.

    Аудит здійснюється на підставі вивчення наказу в суб'єкта господарювання про проведення інвентаризації. Порядок проведення інвентаризації (кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна і т. ін.) визначається керівником суб'єкта господарювання, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

    При перевірці інвентаризаційних описів слід пам'ятати, що в них повинні  міститися свідчення про всі  об'єкти основних засобів: найменування та інвентарний номер об'єкта, його призначення, основні технічні й  експлуатаційні характеристики.

    Орендовані основні засоби відображаються в інвентаризаційних описах окремо по кожному орендодавцю.

    Дані  інвентаризаційних описів порівнюються з інвентарними картками обліку об'єктів основних засобів (форма ОЗ-6). з відповідною технічною і первинною документацією, а також із даними бухгалтерських регістрів на предмет тотожності даних аналітичного і синтетичного обліку.

    Слід  зазначити, що згідно з П(с)БО 7 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. У разі наявності в одного об'єкта декількох частин, які мають різний строк корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

    Аудитору  необхідно звернути увагу на виявлення  в ході інвентаризації розходження  між фактичною наявністю майна  і даними бухгалтерського обліку, які на рахунках бухгалтерського  обліку відображаються в такому порядку:

    ♦ надлишок майна оприбутковується за справедливою вартістю на дату проведення інвентаризації, і на цю суму збільшують доходи суб'єкта господарювання;

    ♦ нестача майна і Його псування в межах норми природного убутку відноситься на витрати виробництва  або обігу (витрати), понад норму - за рахунок винних осіб. Якщо винних осіб не встановлено або суд відмовив у відшкодуванні збитків із них, то збитки від нестачі майна і його псування списуються на витрати суб'єкта господарювання.

    Фактична  перевірка

    На  етапі фактичної перевірки аудитор  повинен оцінити достовірність наданих підприємством-клієнтом результатів проведеної інвентаризації основних засобів. Із цією метою аудитор або його асистент повинні спостерігати за ходом проведення інвентаризації, оцінити правильність її методики, документальне оформлення. Крім того, аудитору слід зробити вибіркову перевірку записів в інвентаризаційних відомостях (описах) шляхом самостійного підрахунку окремих видів основних засобів. Аудитор за необхідності проводить вибіркову інвентаризацію основних засобів. Результати розходжень оформлюють у робочому документі. При виявленні відхилень від наданих підприємством-клієнтом даних аудитор надсилає листа відповідного змісту керівнику підприємства з рекомендаціями щодо усунення виявлених недоліків.

    Зразок

    Аудиторська фірма_____________________________________

    Підприємство__________________________________________

    Період  перевірки_______________________________________

    Термін  перевірки ______________________________________ 

    РЕЗУЛЬТАТИ  ВИБІРКОВОЇ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

    Виконав _____________

    Перевірив ____________

    Ознайомився_______________

    Перевірка відповідності даних  синтетичного й аналітичного обліку

    При проведенні аудиту основних засобів  слід використовувати таку схему  наскрізного аудиту:

    ♦ перевіряють відповідність даних  аналітичного і синтетичного обліку за залишками на певну дату (за інвентаризаційними описами, картками), які характеризують вартість основних засобів, що є на балансі на початок і на кінець періоду, який перевіряється;