Организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

     Организация аналитического учета расчетов с  бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо  (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

     Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

     Основным  видом деятельности предприятия  является оказание услуг по перевозке  грузов и пассажиров, учет затрат по предоставлению этих услуг ведется  на счете 20 «Основное производство»

     В зависимости от источников, за счет которых предприятие уплачивает налоги (дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам», кредит счетов 51 «Расчетный счет»), различают налоги и сборы:

• уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями» , кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам») — НДС.
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08 «Вложения в необоротные активы», 20 «Основное производство» 26 « Общехозяйственные нужды» кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам») — транспортный налог;
• уплачиваемые за счет собственной прибыли (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам») до ее налогообложения — налог на имущество;
• уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам») — налог на прибыль;

     Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС,  налог на прибыль,  налог на имущество.

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     По  дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     После принятия на учет указанного имущества  сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов.

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

     Постоянное  налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     На  сумму налогового обязательства  должна быть составлена бухгалтерская  проводка: Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки», субсчет «Постоянное налоговое  обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

     Временные разницы — это такие доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.

     Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

     Отложенный  налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным  разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете.

     По  дебету счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с  кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

     По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с  дебетом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного  периода.

     При выбытии соответствующих активов  отложенные налоговые активы по ним  также должны списываться. Аналитический  учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Отложенные  налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Величина  отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

     Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Возникновение  отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и  обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если некоторые активы, по которым  возникли налогооблагаемые временные  разницы и отложенные налоговые  обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Условный  расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

     Сумму начисленного условного расхода  по налогу на прибыль отражают в  бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные  расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма  начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

     Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

     При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием  в ней всех сумм и описанием  всех показателей, на которые скорректирована  бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции  оформляют такой же бухгалтерской  записью. Перечисленные суммы налоговых  платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Исчисленная  сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные  в бюджет суммы налога на имущество  списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости  продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных  дорог».

     Учет  расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате  за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном  субсчете «Расчет по земельному налогу».

     Исчисленная сумма налога или арендной платы  ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства» и др.). Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

     4. Синтетический учет расчетов с бюджетом.

     4.1. Синтетический учет при  расчетах с бюджетом собственными средствами.

     На  предприятии ООО Минусинск Авто Экспресс применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордера  для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В мемориальном ордере записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Мемориальный ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основанием для записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.