«Бухгалтерская отчетность –  это единая система данных  об имущественном и финансовом  положении организации, и ее  хозяйственной деятельности, составляемая  на основе бухгалтерского учета  по установленным нормам»⁸. Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в бухгалтерском балансе  в соответствии с их классификацией исходя из способа использования  в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

     Информация  о МПЗ раскрывается в бухгалтерском  балансе по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство, осуществляется одним  из трех методов (по себестоимости единицы  запасов; по средней себестоимости; по методу ФИФО).

     Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или плановой производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения.

     При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным  ценам отражается в бухгалтерской  отчетности отдельной статьей.

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой.

     Ценности, на которые цена в течение отчетного  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Иными  словами стоимость таких МПЗ  отражаются в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года за вычетом  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей.

     Сумма резерва под снижение стоимости  материальных ценностей определяется как разница между текущей  рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью МПЗ, если последняя  выше текущей рыночной стоимости.

     Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей не создают по сырью, материалам и другим материально-производственным  запасам,  используемым  при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

     Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль  на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным  расходам относятся (без создания резерва) расходы в виде отрицательной  разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества  и ценных бумаг), произведенной в  целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Для учета резервов используется счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»: под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива от их рыночной стоимости, а также под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Это пассивный счет, имеющий кредитовое сальдо, которое в бухгалтерском балансе  отдельно не отражается, а уменьшает стоимость МПЗ. Резервы являются операционными расходами и создаются в конце отчетного периода за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете при этом делают запись:  

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие расходы»

     Кредит 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» - образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей.  

     Восстановление  резерва оформляется проводкой:

     Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей при списании этих запасов в производство или при увеличении их рыночной стоимости.

     Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

     Учет  движения МПЗ на предприятии связан с учетом и в других сферах–  производство, денежные потоки, финансовые результаты и прочее. Для получения  актуальной и достоверной информации о готовой продукции необходима достоверная информация о движении материалов на складах и в производстве. А достоверная информация о движении готовой продукции предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовых результатов в принципе.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Итак, главная цель бухгалтерского учета производственных запасов - оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

     Для повышения эффективности учета  материально-производственных запасов  необходимо: во-первых, постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами; во-вторых, рационально использовать эти запасы; в-третьих, следить за движением материальных ценностей; и в-четвертых, усилить личную и коллективную ответственность, а также материальную заинтересованность рабочих.

     Четкая  классификация материально-производственных запасов по определенным признакам  и выбор единицы учета необходимы для своевременной  и правильной организации синтетического и аналитического учета.

     Важной  предпосылкой организации учета  материалов является их оценка. Она  имеет значение и для более  эффективной организации обработки  данных учета.

     Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные  связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность  снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

     Важным  условием повышения эффективности  использования  материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей  в рациональном использовании указанных  ресурсов.

     Предприятия обязательно должны стремиться к  соблюдению норм производственных запасов  материалов, поскольку их излишек  приводит к замедлению оборачиваемости  оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

     Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные  регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.

     Большое значение для сохранности материалов имеет наличие  технически оснащенных складских помещений с современными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

     Важным  условием повышения эффективности  использования  материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей  в рациональном использовании указанных  ресурсов.

     Предприятия обязательно должны стремиться к  соблюдению норм производственных запасов  материалов, поскольку их излишек  приводит к замедлению оборачиваемости  оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

     Для повышения эффективности учета  материально-производственных запасов  необходимо: во-первых, постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами; во-вторых, рационально использовать эти запасы; в-третьих, следить за движением материальных ценностей; и в-четвертых, усилить личную и коллективную ответственность, а также материальную заинтересованность рабочих.

     Поэтому так важно и необходимо изначально правильно и грамотно выстроить  систему учета на предприятии: от получения и использования МПЗ  до получения результатов деятельности.  
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации  от 30.11.1994 N 51-ФЗ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2003. – 624 с.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06. 2003 г. № 86-ФЗ). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. ПБУ 1-23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Методические указания. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 205с.
5. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). – Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2007. – 111 с.
6. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. М. П.  Переверзева [текст] – М.: ИНФРА – М, 2009. – 240с.
7. Гусева Т. М. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина — М. : Проспект, 2009. — 464 с.
8. Захарьин В. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / В. С. Захарьин [текст] – М.: Из-во РИОР, 2006. – 128с.
9. Климова М. А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учеб. пособие  / М. А. Климова [Электронный ресурс] – М: РИОР, 2007. – 208 с. URL: http://www.knigafund.ru
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков [текст] — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.
11. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля: Учеб. пособие / А. В. Крюков [текст] – М.: ЭКСМО, 2008. – 290 с.
12. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло [текст] – М.: ТК Велби , Изд-во Проспект, 2007. – 360 с.
13. Филина Ф. Н. Новые правила учета МПЗ: коментарии к измениям в ПБУ 5/01/ Ф. Н. Филина Электронный журнал «Русский бухгалтер», сентябрь 2007 URL: http://www.rosbuh.ru/article.html 
14. Документальное оформление дижения МПЗ// Audit-it.ru электронный журнал 23 января 2007г. URL: http://www.audit-it.ru/artikles/account/ .
15. Материально-производственные запасы в производственной организации / Audit-it.ru электронный журнал 07 апреля 2006г. URL: http://www.audit-it.ru/artikles/account/.
16. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности // Право на VUZLIB.net URL: http://www.pravo.vuzlib.net/book_z504_page_39.html (дата обращения: 17.10.10).
17. Учет материально-производственных запасов // Красноперова О.  А. Учетная политика организации на 2010 год. URL: http://biglibrary.ru/category35/book129/ .
18. Базаров А. С. Документальное оформление движения МПЗ // www.rosec.ru URL: http://legal-consultationorg/adir/article_0473/index.html.
19. Консультант Плюс: Высшая школа, 2004-2010 [Электронный ресурс] / Технология проф – 2010. – 1 CD-ROM.