Организация проведения аудиторской проверки по операциям с денежными средствами в ООО «Ласка»

     -предоставление  права подписи приходных и  расходных кассовых ордеров другим  лицам помимо главного бухгалтера  и руководителя предприятия, не  отраженное в распоряжениях руководителя  предприятия;

      -формальное проведение инвентаризации при смене (увольнении) кассиров;

     -отсутствие  в штате кассира и возложение  этих функций на отчетного  работника без письменного распоряжения  руководителя предприятия;

     -отсутствие  договора с кассиром о полной  материальной ответственности;

     -отсутствие у кассира навыков подготовки к инвентаризации кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и  кассира, поэтому аудитор должен спросить каждого из перечисленных  ответственных лиц. Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляется должность, фамилия, имя, и отчество лица, с которым  будет проведена беседа.

     Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятия приказ о внезапных проверках кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок  ведения кассовых операций нарушается.

     Если  по результатам опроса сотрудников, проверяемого предприятия и данным экспресс анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операций в обычном  порядке для оценки существ6енности  статьи «Касса» в отчетности предприятия.  
 
 

2.3 Порядок  проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Ласка»

       Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 22.02.2011г.

     Инвентаризация  производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ООО «Ласка» назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: заместителя гл. бухгалтера Левицкой А.А., членов комиссии: заместителя директора Черных А.А., бухгалтера Соколовой Е.Ю. и экономиста Серова В.В. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир Кузьмина Е.Н. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 3.

Таблица 3

Сверка  данных акта инвентаризации с данными  бухгалтерского учета

     Как видно из таблицы расхождение составляет 35 копеек. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации при проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как в этом случае 35 копеек можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

     1) Дебет 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса»;

     2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»;

     3) Дебет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» субсчет  «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» [8, с.45].

     Согласно  документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в  сумме 60000 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 53 246 тыс. руб.

     На  следующем этапе проверяется  обеспечение сохранности денежных средств в кассе ООО «Ласка». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

     Для хранения денежных сумм, в помещении  кассы установлены сейфы, металлическая  шкатулка, укрепленная дверь и  решетки на окнах. Касса оборудована  охранно-пожарной сигнализацией с  выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса  изолирована, а двери в кассу  во время совершения операций заперты  с внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношение  к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании  операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей  в кассе, сейфы и железные шкафы  закрываются на один замок и опечатываются  контрольной печатью кассиром. Помещение  кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются  сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и  опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной  описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору ООО «Ласка» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией.. Следовательно, в ООО «Ласка» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

     С кассиром в соответствии с п.32 Порядка  ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ [12, с.2].

     В ООО «Ласка» для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (директор, заместитель директора, бухгалтерия и экономический отдел). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

     Следует убедиться, что вся первичная  учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным  формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. № 36). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах.

     Устанавливается, все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера. Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег. На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 4.

Таблица 4

Сверка  приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров

     Как видно из таблицы 4 разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

     В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям. Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру, но не регистрируются в журнале учета выданных доверенностей. Необходимо ООО «Ласка» вести журнал учета выданных доверенностей.

     Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления  денежных средств в кассу с  расчетного счета, также являются чековые  книжки, корешки чековых книжек и  выписки банка. Чековые книжки, корешки  использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда кассир в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.