Организация проведения аудиторской проверки по операциям с денежными средствами в ООО «Ласка»

     В ООО «Ласка» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н).

      Основным  видом деятельности ООО «Ласка» является производство и реализация регуляторов. Предприятие производит свою продукцию как на основе предварительных заказов клиентов, так и для ее реализации через магазины г. Перми. Основными    поставщиками сырья являются оптовые базы, расположенные на территории Пермского края.

     Контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью  организации осуществляется аудиторской  фирмой, не связанной имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма вправе в любое  время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Ласка».

     Целью деятельности Общества является получение прибыли посредством оказания услуг и выполнения работ, реализации товаров путем оперативного реагирования на изменение потребительского спроса и рыночной ситуации.

      Для осуществления хозяйственной деятельности на коммерческой основе Общество располагает надлежащей материально-технической базой, которая представляет собой совокупность материально-вещественных ценностей – основные производственные фонды и технологии производственных процессов. Основные производственные фонды подразделяются на пассивную и активную части.

     Материалы внутренней отчетности создаются и  аккумулируются в функциональных подразделениях (секциях) и в банке данных информационной системы. Они находятся в распоряжении, как руководства, так и торгового  персонала с учетом различных  возможностей доступа для принятия конкретных решений. Сведения информационной системы используются работниками  коммерческой службы при планировании закупок и продаж товаров, для  ведения переговоров с партнерами, заключения договоров, оформления заказов, организации продвижения товара до конечного потребителя и решения  других коммерческих задач.

     Руководитель  и главный бухгалтер ООО «Ласка»  несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность  учета и отчетности.

2.2 Планирование  аудиторской проверки операций  с денежными средствами в ООО  «Ласка»

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской  деятельности требует предварительной  работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана  ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование  аудита должно обеспечивать: получение  необходимой информации о состоянии  бухгалтерского учета, отчетности и  эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению.

     Существенность  – это вероятность того, что  применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д. процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние  на принятие соответствующих решений  ее использования.

Таблица 3 –  Порядок определения уровня существенности

Среднее арифметическое

(Х₁ + Х₂ + Х₃ + Х₄ + Х₅) : 5 = У₁ = (2911,5+782,5+695,26+8322,3+723,22) : 5  =13434,78: 5 = 2686,956 = 2687

Наименьшее значение показателя из графы 4 отличается от среднего на

(У₁ – Х₅) : У₁ * 100% = (2687 – 723,22) : 2687 * 100 = 73,1

Наибольшее значение показателя графы 4 отличается от среднего на

(Х₁ – У₁) : У₁ * 100% = (8322,3– 2687) : 2687 * 100 = 209,7

Уровень существенности

(Х₁ + Х₂ + Х₅) : 3 = У = (2911,5+782,5+723,22) : 3 = 1472,4

(Уn – У₁) : У₁ =  (2687 – 1472,4) : 2687 = 0,5

     Согласно  правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения.

     Существенность  информации – это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.

     На  подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между  аудиторской фирмой и ООО «Ласка». Директор ООО «Ласка» С.А. Попов должен обратиться к директору аудиторской фирмы М. Н. Лопатиной с просьбой провести аудиторскую проверку учета операций с денежными средствами и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации.

     После официального предложения от ООО  «Ласка» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство [13, с.69].

     В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Ласка», аудиторской организации необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

     Основными источниками информации об ООО «Ласка» служат:

     - устав;

     - документы о регистрации;

     - бухгалтерская отчетность;

     - первичная документация по учету кассовых операций;

     - внутрифирменные документы;

     - сведения, полученные из бесед с руководством;

     - информация, полученная при осмотре ООО «Ласка».

     Аудиторской организации рекомендуется направить директору ООО «Ласка» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

     Разработка  плана и программы аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. (Приложение 1).

     Программа аудита является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию. (Приложение 2).

     Следует отметить, что разработанный план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

     Аудиторская проверка денежных средств в кассе  и на счетах в банке операций организации  осуществляется в следующей последовательности:

     1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

     2. Составление аудиторской программы  в виде программы тестов средств  контроля и программы процедур  по существу.

     3. Установление соответствия данных  бухгалтерского баланса по статье  «Денежные средства» и Отчета  о движении денежных средств  счетам учета денежных средств,  в том числе находящихся в  кассах организации.

     4. Проверка организации материальной  ответственности.

     5. Определение возможности использования  результатов работы внутреннего  аудита.

     6. Документальное оформление движения  наличности.

     7. Выявление существенных нарушений  ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и  выражение мнения.

     8. Требование устранить экономическим  субъектом нарушения в учете  и отчетности.

     Исполнитель из состава аудиторской группы при  проверке должен исходить из нормативных  актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных  аудиторских стандартов.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений  места, планирует состав основных контрольных  процедур, определяет специфические  черты ведения учета кассовых операций  на предприятии, описание которых отсутствует  в имеющемся  у него наборе стандартных процедур.

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия  для аудитора служат:

     -отсутствие  на предприятии налаженной системы  проведения внезапных ревизий  кассы с полным пересчетом  денежной наличности и проверкой  других ценностей, находящихся  в кассе;

     -отсутствие  на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок;

     -наличие  признаков формального проведения  инвентаризации кассы: назначение в комиссии по проведению инвентаризации постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей инвентаризационной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится;