Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2012 в 15:11, дипломная работа
Основной целью данной работы является изучение существующей практики построения подсистемы управленческого учета и особенностей его организации на предприятиях фармацевтической промышленности (на примере ЗАО «МедПартнер» (далее – Компания).
ЗАО «МедПартнер» является одним из крупнейших отечественных дистрибьюторов фармацевтической продукции. Сегодня компанию по праву можно назвать дистрибьютором национального уровня.
Система управленческого учета Компании базируется на принципах учета, при этом находится в неразрывной связи с технологиями управления компанией и учитывает методологии, связанные с функциональными процессами на предприятии.
Введение……………………………………………………………….……3
Глава 1. Теоретико-методические вопросы организации
управленческого учета…………………………………….….….7
1.1. Сущность и содержание управленческого учета………………....…..7
1.2. Существующие подходы к организации
управленческого учета……………………………………..……….…….12
Глава 2. Организационно-экономические элементы
построения управленческого учета…………………..………………….27
2.1. Характеристика (содержание) традиционных
систем управленческого учета…………………..……..…………...……27
2.2. Концепция построения подсистемы управленческого учета
в организации (на примере предприятия фармацевтической
промышленности - ЗАО «МедПартнер»)……………………….………35
2.3. Особенности организации подсистемы управленческого
учета в ЗАО «МедПартнер»……………………………………….……..41
Глава 3. Направления совершенствования
управленческого учета……………………………………………………62
3.1. Опыт организации современных систем
управленческого учета……………………………………………………62
3.2. Перспективы организации системы контроллинга
на российских предприятиях……………………………………….…….69
Заключение………………………………………………………….……..79
Список используемой литературы……………………………………….82
2.2. Концепция построения подсистемы управленческого учета в организации (на примере предприятия фармацевтической промышленности - ЗАО «МедПартнер»)
Основные принципы УУ исследуемой организации совпадают с принципами US GAAP. Показатели УУ бюджетируются, контролируются и учитываются в первую очередь с целью обеспечения заданных акционерами параметров деятельности Компании утверждаемых в Финансовой отчетности Компании.
Внешние партнеры, в том числе акционеры, оценивают фирму, прежде всего, по ее финансовой отчетности. Финансовая отчетность Компании должна, во-первых, быть подготовлена по одному из общепринятых стандартов, во-вторых, получить положительное заключение независимой авторитетной организации – аудиторской фирмы. Поэтому за основу учетной политики управленческого учета и отчетности фирмы также как и финансовой приняты стандарты US GAAP.
Исключительная ценность управленческой отчетности Компании заключается в ее общепризнанности или полезности для всего круга пользователей – концепции, лежащей в основе US GAAP (GAAP – General Accepted Accounting Principles – Общепризнанные стандарты учета). Этот постулат исключает формирование учета и отчетности в интересах ограниченного круга пользователей, например одного менеджера.
Поэтому помимо общепризнанной управленческой отчетности, являющейся функциональной обязанностью Отдела учета и отчетности, каждое из подразделений компании может и должно вести свою управленческую отчетность, необходимую ему для принятия определенного класса управленческих решений.
Справедливость и достоверность такой отчетности обеспечивается системой внутреннего контроля этого подразделения, а также корпоративной системой внутреннего контроля в лице Отдела внутреннего аудита и внешним аудитом.
Результат деятельности Компании, определяемый аудируемой финансовой отчетностью, содержит большую степень неопределенности, возникающую вследствие как внутренних, так и внешних рисков системы. Финансовый департамент отвечает за транслирование требований финансовой отчетности на управленческий учет, и за максимальное соответствие фактических данных обоих учетных систем.
Из стандартов US GAAP и требования аудируемости отчетности вытекает такие требования к учетной системе как точность, полнота, реальность, проверяемость, нейтральность, целостность, непрерывность, однозначность, непротиворечивость и др.
Из-за различий между пользователями управленческой и финансовой отчетности (внутренние и внешние) вытекают особенности управленческого учета по сравнению с финансовым.
Аналитичность. Управленческий учет должен обладать большей аналитичностью, чем требуется стандартами US GAAP, с тем, чтобы предоставить конкретному пользователю (менеджеру) информацию, полезную для успешного выполнения им своих обязанностей, и достигать целей, которые являются частными по отношению к целям фирмы в целом. Однако требование аналитичности не должны противоречить стандартам и принципам US GAAP.
Аналитичность учета напрямую связана со стоимостью учета для фирмы. Чем богаче аналитика учетных данных, тем более требовательна учетная система к информационной системе и внутрифирменному документообороту. Существует барьер, после которого расходы на сбор данных в конкретной аналитике превышают выгоды от их использования.
Срочность. Управленческая отчетность должна быть предоставлена в срок необходимый для принятия управленческого решения. Чем позже срок предоставления данных, тем ниже ценность данных. Срочность предоставления управленческой отчетности входит в противоречие с ее достоверностью, что в результате снижает достоверность УУ по сравнению с финансовой.
Важным принципом УУ Компании является полнота информационного пространства, т.е аналитики, присутствующие в системе УУ, должны покрывать всю область УУ, на которой они рассматриваются. Например аналитика ЦО покрывает все операции Компании, аналитика по коду препаратов все товарные операции. Недопустимо введение в УУ справочных показателей которые относят одни и те же параметры к разным аналитикам.
Другим важным признаком системы УУ является проверяемость. Следствием его является ведение учета товарного запаса и себестоимости реализованного товара по методу скользящего среднего (с периодом месяц).
Реализация данной Концепции осуществляется в рамках существующей информационной системы Компании.
Параметры управленческого учета в данной концепции понимаются в широком значении, т.е. по всем рассматриваемым параметрам, кроме чисто учетной функции, должно осуществляться планирование, контроль осуществления операций и мониторинг отклонения фактических показателей от плановых.
В ЗАО «МедПартнер» расчет всех товарных операций в УУ производится на основе выделения 2-х базовых аналитик (код и контрагент/поставщик/
В настоящее время в рамках системы управленческого учета Компании реализованы следующие формы ежемесячной Управленческой отчетности:
- Отчет о Движении Денежных средств по Компании, частные отчеты об исполнении бюджетов ДДС по Центрам ответственности в разрезе статей БДДС;
- Отчет об исполнении Бюджета Движения ДС по филиалам;
- Отчет о Доходах и Расходах по ФГД, в разрезе центров ответственности (центров прибыли и центров затрат) и статей ОДР;
- Управленческий Отчет о Доходах и Расходах Центров Прибыли, содержащий разнесение затрат ЦЗ на Центры прибыли;
- Управленческий Отчет о Доходах и Расходах УРП (Управления региональных продаж), содержащий данные о доходах, прямых и косвенных затратах УРП (филиалов и менеджеров УРП ГП), и разносимых затратах ЦЗ;
- Управленческий Отчет о Доходах и Расходах УРП в разрезе регионов;
- Отчет о Доходах и Расходах Аптечного отдела – Москва и Подмосковье (до результата о реализации);
Все отчеты ежемесячной управленческой отчетности имеют одинаковые принципы учета и консолидации – расходы учитываются по мере начисления без НДС, расходы и доходы относятся к периоду их начисления, себестоимость препаратов рассчитывается по методу среднего за месяц, внутрифирменные обороты элиминируются и т.д.
В рамках еженедельной Управленческой отчетности используются:
- ДРФО (Отчет о доходах и расходах филиала предварительный) – до валового дохода;
- ДРО (Отчет о доходах и расходах по Компании в разрезе ЦП – до валового дохода;
Существующая Концепция управленчского учета Компании периодически перессматривается, дорабатывается с целью повышения эффективности организации УУ.
К последним нововведениям, планируемым к реализации во второй половине 2003 года относятся:
- Введение в еженедельном режиме отчета о ДР в разрезе по филиалам и менеджерам ГП до параметра Результат от реализации;
- Введение в ежемесячном режиме отчета о ДР в разрезе по клиентам/менеджерам филиалов и ГП до параметра Результат от реализации;
- Введение в ежемесячном режиме отчета о ДР с аналитикой продаж по препаратам по отдельным клиентам филиалов и ГП;
- Предоставление по-позиционной себестоимости, расчитанной в еженедельном режиме для передачи данных в филиалы Компании;
- Выделение в ОДР статей, отражающих величину предоставленных товарных скидок и кредит/нот;
- Разделение ОДР по Московскому региону на АО (Аптечный отдел) и Подмосковье с получением ежемесячных показателей по ЦО до Чистой прибыли.
По блоку взаимодействия с поставщиками предполагается ведение расчета основных товарных статей баланса в разрезе кодов препаратов и поставщиков. Выделение данных параметров позволит определить структуру финансирования активов поставщиками и разделить кредиторов на «доноров» и «акцепторов».
Также планируется ввести расчет статей ОДР до результата от реализации по препаратам/поставщикам, что позволит отрейтинговать доход, получаемый от работы с поставщиками товара.
По нетоварным операциям, которые составляют основную часть затратной составляющей ОДР, предполагается завершить работу по приведению в соответствие фактического отражения расходов в отчетности и методологии УУ и бюджетирования.
В части нетоварных операций выделяются 3-и основных блока – операции с внеоборотными активами (ОС и нМА), операции с денежными средствами и прочие нетоварные операции. В том числе, по операцим с ОС предполагается максимальное сближение методики учета ОС в бухгалтерском и управленческих учетах, в т.ч. капитализация затрат по модернизации объектов на стоимость ОС, корректное закрепление инвентарных объектов за ЦО, получение достоверных данных об ОС филиалов. При этом возможна специальная классификация объектов учета, позволяющая получать информацию об укрупненных сводных объектах.
2.3. Особенности организации подсистемы управленческого учета
в ЗАО «МедПартнер»
В полный пакет документов, регламентирующий регулярное составление управленческой отчетности Компании, входят: Положение об управленческом учете и отчетности, Порядок составления управленческой отчетности, Методика составления товарного баланса и Методика составления консолидированного баланса.
Целью вышеуказанного положения является определение представления об управленческом учете, управленческой отчетности и целях ее составления, иными словами ответы на вопросы что? и с какой целью? осуществляется под общим названием "Управленческий учет и отчетность".
Указание как? и в каких формах? составлять формы управленческой отчетности приведено в Методиках составления товарного и консолидированного баланса, а ответы на вопросы кто?, что? и когда? в применении к составлению управленческой отчетности приведены в Порядке составления управленческой отчетности.
Рассмотрим вышеперечисленные составляющие управленческого учета и отчетности Компании подробнее.
Положение об управленческом учете и отчетности
Управленческая отчетность – регулярная формализованная форма представления текущего финансового состояния Компании ее управленческому персоналу. Она обеспечивает управленческий персонал Компании своевременной и полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности вверенных им подразделений для принятия управленческих решений.
Подготовка управленческой отчетности производится в рамках системы управленческого учета Компании.
Управленческий учет – это фаза учетной деятельности, нацеленная на предоставление рабочей информации руководству. Управленческий учет, в первую очередь, «занимается» предоставлением информации для планирования и контроля в процессе управления. Отличается от финансового (бухгалтерского) учета по характеру и направлению: если главной целью финансового учета является измерение качества распоряжения средствами, то главная цель управленческого учета заключается в совершенствовании качества распоряжения средствами.
Система управленческого учета Компании служит целям финансового управления и обеспечивает:
сбор и анализ информации о доходах компании,
сбор и анализ информации о затратах, издержках и себестоимости продукции,
контроль доходов и расходов компании с помощью процедур планирования,
оценку деятельности центров ответственности компании,
сбор и анализ информации нефинансового характера в управленческих целях.
Система управленческого учета Компании, как было указано ранее, базируется на принципах учета, при этом находится в неразрывной связи с технологиями управления компанией и учитывает методологии, связанные с функциональными процессами на предприятии.
Функционирование системы управленческого учета осуществляется силами специалистов отдела учета и отчетности, наделенных соответствующими полномочиями, действующих в составе специализированной группы управленческого учета.
Управленческая отчетность Компании составляется в трех основных формах в разрезах центров ответственности, а по затратам – также в разрезах «постоянные/переменные» и «прямые/косвенные». Помимо этого составляются справки по отдельным статьям управленческой отчетности, представляющие собой аналитические ведомости, дополнительно развернутые в заданном управленцами Компании разрезе.
Три основные формы отчетности состоят из Балансового Листа (БЛ) (Приложение 1)., Отчета о Доходах и Расходах (ДР) (Приложение 2). и Отчета о Движении Денежных Средств (ДДС) (Приложение 3).
Информация о работе Организация бухгалтерского управленческого учета