Организация бухгалтерского учета

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91-01 «Прочие доходы»;
• 91-02 «Прочие расходы»;
• 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Записи  по счету 90 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

     Регистрами  аналитического и синтетического учета  по данному счету являются карточки учета, журнал-ордер по счету 91 (Приложение 6) и оборотные ведомости.

     Примерами проводок могут быть следующие:

      1.Продукция реализована покупателям в размере 21130-55- 00 руб.:

     Д-т 62   К-т 90 – 01 «Выручка» - 21130-55 руб.

       2. Начислен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам

          Д-т 91-2  К-т 68-2 

     3. Произведена отгрузка товаров:

     Д-т 90 К-т 43-87730-28 руб.

      4.Корректировка себестоимости

     Д-т 90  К-т 43 
 
 

15. Учет заемных средств

 

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» пассивный и предназначен для обобщения информации  о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

     Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов  и займов  отражаются по кредиту счета  67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам  и займам»  и дебету  счетов  51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет»,  55 «Специальные счета  в банках»,  60 «Расчеты  с поставщиками  и подрядчиками» и т. д.

     На суммы погашенных кредитов  и займов  дебетуется счет  67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам  и займам» в корреспонденции  со счетами  учета  денежных средств. Кредиты  и займы,  не оплаченные  в срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов  и займов,  кредитным организациям  и другим  заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

     Регистрами аналитического и синтетического учета являются карточки учета и оборотные ведомости. 

16. Учет уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

     Счет 80 «Уставный капитал» пассивный и предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.

     Сальдо  по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

     После государственной регистрации организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со  счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

     Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

     Регистрами учета по данному счету также являются карточки учета и оборотные ведомости.

     Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» активно – пассивный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

     Регистрами учета по данному счету являются карточки учета и оборотные ведомости.

     Примерами проводок, составляемых с использованием счетов 80 и 84, являются следующие:

1. Внесены вклады в уставный капитал организации

      Д-т 75   К-т 80

2. Списаны убытки организации

         Д-т 80   К-т 84

3. Начислены дивиденды учредителям организации

          Д-т 84   К-т 75 – 02 «Расчеты по выплате доходов»  

17. Учет вложений во внеоборотные активы

 

     На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, производственный инструмент, инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

     Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

     Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

     При продаже, списании, передаче безвозмездно оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

     Регистрами аналитического и синтетического учета счета 07 являются карточки учета и оборотные ведомости.

     Так как ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» не является организацией – застройщиком, да и никаких строительных работ в нем не наблюдается, то на данном предприятии счет 07 «Оборудование к установке» не ведется, а ведется только счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  активный и предназначен для обобщения  информации о затратах организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

     К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

• 08-01 «Приобретение земельных участков»;
• 08-02 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-03 «Строительство объектов основных средств»;
• 08-04 «Приобретение объектов основных средств» и др.

     По  дебету 08 счета отражаются затраты на строительство или перевооружение, затраты на приобретение основных средств и монтаж оборудования.

     По кредиту 08 счета списывается стоимость введенных основных средств в дебет счета 01 «Основные средства». Если при этом на 08 счете имеется конечное сальдо, то это свидетельствует о наличии еще не введенных в эксплуатацию основных средств.

     Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, – по каждому приобретенному объекту и т.п.

     Регистрами  аналитического и синтетического учета  на предприятии по счету 08 являются журнал-ордер по счету 08 (Приложение 6), карточки учета и оборотные ведомости.

     Примерами проводок, составляемых бухгалтером  с использованием 07 и 08 счетов, являются следующие:

      1. Оприходованы объекты основных средств на сумму 11000 – 00 руб.:

     Д-т 08 - 04 «Приобретение объектов основных средств»   К-т 60 – 11000 – 00 руб.

      2.Данные объекты введены в эксплуатацию на сумму 11000 – 00 руб.:

     Д-т 01 - 01 «Средства, принадлежащие предприятию»   К-т 08 - 04 «Приобретение объектов основных средств» - 11000 – 00 руб. 

18.   Учет финансовых вложений

 

     Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-01 «Паи и акции»;
• 58-02 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-03 «Предоставленные займы»;
• 58-04 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы» и иных счетов).

     С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

     Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений ведут по видам  вложений (паи, акции, облигации и  др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения. 

19.   Учет финансовых результатов

 

     Учет  финансовых результатов деятельности предприятий ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу  счет является активно-пассивным. По кредиту  его отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе составления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат финансовой деятельности предприятия - чистую (балансовую) прибыль или собственно чистый убыток.

     Учет  финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:

     1) финансовые результаты от продажи  продукции списываются в установленном  порядке со счета 90. Следует  иметь в виду, что на сельскохозяйственных  предприятиях в течение года  по дебету счета 90 учитывают  проданную продукцию в оценке  по плановой стоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может    быть    доведена    до    фактической    и    соответственно    выведен уточненный финансовый результат от продажи продукции.

2. финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и причисляются на счет 99, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).
3. финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов. По этому каналу, в основном, суммы поступают на дебет счета, то есть они уменьшают полученную общую прибыль.