Организация бухгалтерского учета

     Регистрами учета расчетов с поставщиками являются журнал-ордер по счету 60 и приложение к нему (реестр операций с поставщиками и подрядчиками), карточка счета (Приложение З) и оборотно-сальдовая ведомость (Приложение И).

     Рассмотрим  порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

      1. Оприходованы материальные ценности с начислением долга поставщику:

     Д-т 10 К-т 60;

      2. Налог на добавленную стоимость:

       Д-т 19  К-т 60;

      3. Оплачена задолженность перед  поставщиками за поступившие  материалы: 

      Д-т 60 К-т 51;

     Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежей.

     Счет-фактура  выписывается поставщиком на отпускаемые  товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику.

     ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» расчеты  с покупателями за проданную продукцию  учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Этот  счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность  заготовительных организаций в  пользу хозяйства. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства за проданную им продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

     Регистрами  учета расчетов с покупателями и  заказчиками являются журнал-ордер  по счету 62, карточка счета (Приложение К) и оборотно-сальдовая ведомость.

     Хозяйственные операции, производимые по счету 62:

      1.  Продана продукция заготовительным организациям:

     Д-т 62 К-т 90;

      2. Поступили денежные средства  на расчетный счет:

      Д-т 51 К- 62 
 

     2.4 Учет расчетов  по налогам и  сборам, социальному  страхованию и  обеспечению 

       ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» производит следующие платежи в бюджет:

1. Федеральные налоги: налог на прибыль; налоги на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; экологический налог
2. Региональные налоги: налог на имущество, транспортный налог; налог с продаж.
3. Местные налоги: земельный налог и другие.

Все перечисленные  виды расчетов с финансовыми органами учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (кроме ЕСН).

Субсчета  к счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» открывают по видам налогов и сборов «Налог на прибыль», «НДС», «Налог на доходы физических лиц» и т.д. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Данный счет является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо.

     Начисленные суммы земельных платежей относятся  на затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, гаражи). При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 «расчеты по налогам и сборам».

     При уплате налогов ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест»  как и другие предприятия предоставляют  налоговые декларации.( Приложение Л).

     Регистрами учета расчетов по налогам и сборам являются журнал-ордер по счету 68, карточка счета (Приложение Н) и оборотно-сальдовая ведомость (Приложение П).

     При учете расчетов с поставщиками и  подрядчиками бухгалтером составляются проводки. В качестве примера приведем некоторые из них.

      1. Перечислена с расчетного счета задолженность в бюджет по подоходному налогу:

       Д-т 51 К-т – К68- 2548-00 руб.

      2. Подоходный налог с физических лиц:

       Д70 – К68- 780-00 руб.

     Начисление  и учет НДФЛ ведется в Налоговой  карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Приложение М).

      3. Начислен налог на землю в  размере 30168 руб.

Д-т 68  К-т 20 -30168-00 руб.

      4.  Начислен НДС за реализованную покупателям продукцию:

      Д-т 90 К-т 68- 4679-65 руб.

     Налог на добавленную стоимость: по этому налогу используется два счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, начисляемые поставщикам за поступившие товары (ценности); и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщиками и подлежащие зачету (по дебету).

     В результате сопоставления кредитового  и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещено из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).

     По  счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному страхованию (субсчет 2), медицинскому страхованию (субсчет 3). На заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет отчислений работники получают оплату во время нетрудоспособности и другие выплаты.

     Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете «Расчеты по социальному страхованию» счета 69. На кредит этого счета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социально страхования, а также начисление суммы выплат по листкам нетрудоспособности.

     В соответствии с действующим законодательством  пенсионное обеспечение граждан  осуществляется за счет средств, перечисленных  в установленном порядке в  пенсионный фонд. В этот фонд делают отчисления в установленном размере от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

     Учет  расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы. По дебету счета отражают перечисленные в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

     Регистрами  учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению являются журнал-ордер по счету 69, карточка счета (Приложение Р) и оборотно-сальдовая ведомость.

     Приведем  несколько проводок.

     1. Начислено пособие работникам организации по временной 
нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования на сумму 3255,30 руб.:

     Д-т 69-01 «Расчеты по социальному страхованию»    К-т- 70

     2. Перечислены с расчетного счета взносы в Фонд обязательного медицинского страхования на сумму 15408-00 руб.:

     Д-т 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

     К-т 51 – 15408 – 00 руб.

     3. Произведены начисления в ПФРФ от фактически начисленной заработной платы рабочих в растениеводстве на сумму 3026-29 руб.:

     Д-т 25-1  К-т 69- 3026-29 руб. 
 

2.5 Учет расчетов  с подотчетными  лицами 

     Для выполнения различных хозяйственных  и других поручений на предприятии  выдают денежные суммы под отчет  отдельным лицам. После выполнения поручения подотчетное лицо обязано  предоставить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о производственных расходах. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты).

Все операции с подотчетными суммами учитывают  на активно – пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц согласно предоставленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов. К документам, которые дают информацию о расчетах по суммам, выданным под отчет, относятся:

• авансовые отчеты;
• журнал регистрации авансовых отчетов;
• приказы о направлении сотрудников в командировку;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

     Регистрами  учета расчетов с подотчетными лицами являются журнал-ордер по счету 71 (Приложение С), карточка счета (Приложение Т) и оборотно-сальдовая ведомость.

     В отношение счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» бухгалтером могут быть составлены следующие проводки:

      1. Выдан наличные из кассы под отчет Кузиной Н.Г. на сумму 1000-00 руб.:

      Д-т 71 К-т 50- 1000-00 руб.                   

      2. Согласно утвержденному руководителем авансовому отчету списана сумма командировочных расходов БКузиной Н.Г. в размере 1000 – 00 руб.:

     Д26 – К71- 1000-00 руб.;

     3. Неиспользованный остаток аванса  внесен в кассу: 

     Д50 – К71;

     Предоставленные авансовые отчеты проверяют в  бухгалтерии. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого  авансовый отчет утверждает руководитель хозяйства, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом.  

6. Учет прочих расчетов

 

     Для обобщения информации по всем видам  расчетов с сотрудниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами используют также такие синтетические активно – пассивные счета как 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»  и 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, которая не нашла свое место на счетах 70 и 71. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» - отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету данного субсчета с кредита счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»), а при погашении займа, наоборот, кредитуется субсчет 73-01 и дебетуются счета учета денежных средств;
• 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебете данного субсчета записываются суммы причитающихся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб, а в кредите отражается погашение задолженности виновными лицами.