Организация бухгалтерского учета

      В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Также используется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.

      В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и реальная их стоимость уменьшается. Для учета износа (амортизации) основных средств предусмотрен пассивный счет «02».

      Амортизация основных средств рассчитывается на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 исходя из их первоначальной стоимости и срока их полезного использования

      В ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» амортизация начисляется по объектам в течение всего нормативного срока службы линейным способом.

      Амортизация основных средств учитывается на счете «02».

     Затраты по ремонту  объекта основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету соответствующих счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу) 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если ремонт производится собственными силами), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если ремонт производится силами сторонних организаций). 

2.9 Учет труда и его оплаты 

     Пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

     По кредиту счета 70 отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69-01 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 82 «Резервный капитал» (за счет резервного фонда).

     По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.д., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Расчет заработной платы сотрудников осуществляется на основании данных табеля учета рабочего времени. Этот документ обычно связывают с базой данных сотрудников, а также с расчетно – платежной ведомостью, в которой происходит расчет конечной суммы заработной платы работников.

     В качестве уведомления о размере начисленной заработной платы сотрудники предприятия получают расчетные листы. Получение же заработной платы в кассе осуществляется по платежным ведомостям.

     Предоставление трудового отпуска работникам осуществляется на основании записки – расчета, в которой указывается фамилия, имя, отчество работника, а также сроки данного отпуска. В этой же записке производится и расчет его оплаты. Для этого определяют среднедневной размер заработной платы сотрудника, а именно складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев, полученный результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Так получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

     Что касается отпуска по временной нетрудоспособности (больничного), то расчет по нему осуществляется на основании больничного листка. Для этого определяется среднедневной заработок сотрудника, который затем умножается на количество пребывания работника на больничном. Первые три дня больничного оплачиваются засчет предприятия на  основании  утвержденного  руководителем  распоряжения об оплате больничных листков, а остальные дни – засчет ФСС.

     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

     Регистрами синтетического и аналитического учета на предприятии являются журнал-ордер по счету 70 (ПриложениеЧ), карточки счета (Приложение Ш) и оборотные ведомости (Приложение Щ).

     В качестве примера проводок по счету 70, составляемых бухгалтером можно привести следующие:

1. Удержан НДФЛ из заработной платы главного бухгалтера Михайленко Н.А. в размере 780-00 руб.:

     Д-т 70   К-т 68 – 01 «Налог на доходы физических лиц» - 780-00 руб.

2. Выплачена из кассы заработная плата главному бухгалтеру Житниковой Л.Н. на сумму 5794-00 руб.:

     Д-т 70   К-т 50 – 5794-00 руб.

3. Начислена зарплата главному бухгалтеру:

     Д-т 26   К-т 70 – 23000-00руб. 
 
 

2.10 Учет вспомогательных производств 

     Активный счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание; 
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т.д.

     По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» списывание этих сумм со счета 23 осуществляется в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы». Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

     В ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» имеются такие вспомогательные производства, как мехмастерская, , лаборатория, электростанция и многие другие. На основании этого на предприятии к 23 счету открываются субсчета.

     Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам имеющихся на предприятии вспомогательных производств. 

     Регистрами данного счета являются карточки и оборотные ведомости Примерами проводок, составляемых бухгалтером с использованием 23 счета, могут быть следующие:

1. Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с        приобретением материалов (например, транспортные расходы) :

      Д-т 10   К-т 23.

2. Включены расходы вспомогательного производства в состав расходов основного производства:

           Д-т 20   К-т 23  
 

2.11 Учет расходов по организации производства и управления 

     Активный счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы по страхованию указанного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, машины, оборудования, используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• другие аналогичные по назначению расходы.

     По дебету счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда.

     Расходы,  отраженные по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет  счетов 20  «Основное производство», 23  «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

     Учет  общепроизводственных расходов ведется  по установленной номенклатуре статей затрат, основными из которых являются:

1. Амортизация оборудования и транспортных средств;
2. Эксплуатация оборудования;
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
4. Внутризаводское перемещение грузов;
5. Амортизация зданий, сооружений, прочего инвентаря в масштабах цеха;
6. Охрана труда;
7. Прочие расходы и др.

     Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

     Регистрами аналитического и синтетического учета по счету 25 являются журнал-ордер по счету 25 (Приложение 1), карточки счета и оборотные ведомости . 

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» является активным и предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 

     По  дебету счета 26 отражаются затраты  на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные  разъезды, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы.

     Расходы, отраженные по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).