Организация бухгалтерского учета

     Регистрами учета счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на рассматриваемом мной предприятии являются карточки счета и оборотные ведомости.

     Примерами проводок, составляемых с использованием 73 счета, могут быть следующие:

1. Выделена  задолженность  Иванова Р.Н.  организации по  излишне выданной ему сумме заработной платы, не погашенная в месячный срок после её начисления в размере 500 - 00 руб.:               

     Д-т  73-01 «Расчеты по предоставленным займам»   К-т 70 – 500 – 00 руб.

2. Взыскана с Крыловой М.Г. рыночная стоимость недостающих материальных ценностей в размере 780 – 00 руб.:

     Д-т 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»   К-т 94 – 780 – 00 руб.

     Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. 

     К данному счету могут быть открыты субсчета:

• 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• 75-02 «Расчеты по выплате доходов» и др.

     На субсчете 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»). 

     На субсчете 75-02 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету данного субсчета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

     Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. 

     Регистрами синтетического и аналитического учета в являются карточки учета и оборотные ведомости.

     Примеры проводок, составляемых бухгалтером с использованием 75 счета:

1. За счет взносов учредителей увеличен уставный капитал на 200000 – 00 руб.:

     Д-т 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»    К-т 80 – 200000 – 00 руб.

2. Произведено начисление доходов учредителям от участия в организации в размере 150000 – 00 руб.:

     Д-т 84   К-т 75-02 «Расчеты по выплате доходов» - 150000 – 00 руб.

     Значительную  группу расчетных операций в организациях также составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Для осуществления данных операций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который является активно-пассивным и имеет два сальдо:

• по дебету - задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц;
• по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам.

     К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

• 76-01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76-02 «Расчеты по претензиям»;
• 76-03 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76-04 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76-05 «Расчеты с квартиросъемщиками»;
• 76-06 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях»;
• 76-07 «Расчеты с гражданами за принимаемую от них продукцию, скот и птицу для продажи»;
• 76-08 «Расчеты по прочим операциям».

     Расчетные взаимоотношения по рассмотренным  выше счетам вотражаются в журнале ордере по счету 76 (Приложение Ф), карточках учета и оборотных ведомостях по счету 76.

     При учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами бухгалтером составляются следующие корреспонденции счетов:

1. Перечислен с расчетного счета начисленный ранее административный штраф в размере 10000 – 00 руб.:

     Д-т 76-08 «Расчеты по прочим операциям»   К-т 51 – 10000 – 00 руб.

2. Выданы из кассы денежные средства за аренду земельных участков на сумму 5899-00 руб.:

      Д-т 76 К-т 50-5899-00 руб.

3. Организации начислен штраф за административные нарушения в размере 991-97руб.:

     Д-т 91-02 «Прочие расходы»   К-т 76-08 «Расчеты по прочим операциям» - 991-97 руб. 

     2.7 Учет готовой продукции и материально-производственных запасов 

  Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве семян, сырья, кормов, то её по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10.

       При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи».

       Если  выручка от продажи  отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете, то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

       По  дебету счета 43 отражают поступление  продукции из производства, а также  выявленные при инвентаризации на складах  излишки безвозмездно полученной готовой  продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

       По  кредиту счета 43 отражают стоимость  реализованной продукции, а также  отпущенной в переработку или  на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих  производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

      Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции.

      Регистром учета являются журнал-ордер по счету 43( Приложение Х), оборотно-сальдовая ведомость по счету 43.

      Для учёта готовой продукции используют следующие корреспонденции:

      1. Оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам

      Д-т 43 К-т 40 –18900-00 руб.;

      Материально-производственными запасами являются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

      К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов в ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» принимаются:

      ·   сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

      ·   активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

      ·   активы, используемые для управленческих нужд организации.

     Для учета по счету 10 «Материалы» используют оборотные ведомости по счету 10 в  разрезе соответствующих субсчетов.

     Большинство видов материальных ценностей учитываются  на счете 10. На данном счете сосредоточен учет всех видов используемых на предприятии сырья и материалов, удобрений, средств защиты растений, топлива, запасных частей, семян, строительных материалов. Аналитический учет товарно-материальных ценностей на счете 10 «Материалы» строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:

     1 – «Сырье, материалы, удобрения,  средства защиты растений»;

     3 – «Топливо»;

     5 – «Запасные части»;

     6 – «Корма, семена, посадочный материал»;

     8 – «Строительные материалы»;

     9 – «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности».

      Для учёта ТМЦ используют следующие  корреспонденции:

      1.Оприходована продукция от поставщика на сумму 20000– 00 руб.:

     Д-т 10-01 «Сырье и материалы»   К-т 60 – 20000 – 00 руб.

      2.Поступили на склад от поставщика автомобильные запчасти на сумму 500-00 руб.:

     Д-т 10-05 «Запасные части»   К-т 60 – 500 – 00 руб.

      3.Отпущены со склада запчасти на ремонт автомобиля в размере 235 – 00 руб.:

     Д-т 23   К-т 10-05 «Запасные части» - 235 – 00 руб.

         

2.8 Учет основных средств 

      В ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест» учет основных средств ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 (в редакции от 27.11.2006 года).

      При принятии активов на баланс в качестве основных средств хозяйство руководствуется п.4 ПБУ 6/01, где предусматривается, что необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      а) использование  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

      г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Поступление основных средств в ЗАО «Дмитриев-Агро-Инвест»  осуществляется за плату и приходуется  на счета бухгалтерского учета по их первоначальной стоимости  включающей в себя сумму фактических затрат, связанных с приобретением основных средств и  доведением их  до состояния в котором они пригодны к использованию. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах по операциям связанным с приобретением основных средств являются: акты о  приемке оборудования, счета, счета- фактуры, договора. Регистрами учета являются журнал-ордер по счету 01 (Приложение Ц), оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.

     На  основании этих документов бухгалтер  делает проводки:

      Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость ОС без учета НДС

      Дт 19 Кт 60  - отражена сумма НДС по приобретенным ОС

      введено ОС в эксплуатацию

      Дт 01 Кт 08 –11000-00 руб.

Инвентаризацию  основных средств в хозяйстве проводят ежегодно перед составлением годового бухгалтерского баланса.

       Состав инвентаризационной комиссии оформляется приказом и утверждается руководителем предприятия. Инвентаризационные комиссии в процессе проведения инвентаризации составляют инвентаризационные описи основных средств.