Оценки платежеспособности и ликвидности организации

Источниками информации для  проведения аудиторской проверки являются:

• Приказ об учетной политике;
• Бухгалтерский баланс (форма N 1) 
• Отчет о прибылях и убытках (форма N 2
• Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
• Отчет о движении денежных средств (форма N 4) 
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
• Журнал хозяйственных операций

 

 

3.2 Проведение  аудита бухгалтерской отчетности

 

Непосредственно, перед тем как приступить к изучению бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствует ли формы отчетности на организации, форма, разработанным и утвержденным Минфином России. Организация использует актуальные формы отчетности, так как в соответствии с приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предприятия будут в обязательном порядке применять новые формы отчетности, только начиная с годовой отчетность 2011 года, до тех пор применение новых форм носит лишь рекомендательный характер.

Проведение аудита бухгалтерской  отчетности на ООО «Асько» начнется с сопоставления статей баланса на конец предыдущего года и начало отчетного года (таблица 6)

 

Как видим из приведенной  таблицы все данные соответствуют  друг другу, следовательно нарушений при составлении баланса на начало отчетного периода не выявлено. Далее можем непосредственно приступить к рассмотрению правильности заполнения бухгалтерского баланса, для этого проведем выборку наиболее значимых статей баланса, в неё вошли наиболее крупные и значимые статьи, такие как:

• основные средства 785425 тыс.руб. (% от итого баланса: 58%);
• дебиторская задолженность 154000 тыс.руб. (11%);
• нераспределенная прибыль 428666 тыс.руб. (32%);
• кредиторская задолженность краткосрочная 401049 тыс.руб. (29%);

Сверке подлежат ведомости, журналы ордера, оборотно-сальдовая ведомость, а также главная книга. В соответствии с программой аудита составим следующую таблицу(таблица 7)

 

Таблица 7 - Проверка соответствия отражения информации в бухгалтерском  балансе

 

Проверка статьи	По данным организации			По данным аудита			Корректирующие записи			∑ по статье
	Дт	Кт	∑	Дт	Кт	∑	Дт	Кт	∑
Основные средства	01	08	6000	01	08	6000				792000
	02	01	2700	02	01	2700
	91	01	21300	91	01	21300
Дебиторская задолженность	62	91	30200	62	91	30200				154000
	51	62	30200	51	62	30200
	62	90	82000	62	90	82000
	51	62	82000	51	62	82000
Нераспределенная прибыль	99	84	17926	99	84	17926				428666
Кредиторская задолженность	10	60	5600	10	60	5600				401049
	19	60	1008	19	60	1008
	44	60	1150	44	60	1150
	19	60	270	19	60	270
	60	51	95978	60	51	95978
	60	51	1357	60	51	1357
	91	66	3100	91	66	3100
	66	51	3500	66	51	3500
	91	68	4607	91	68	4607
	90	68	12508	90	68	12508
	70	68	1599	70	68	1599
	70	68	1807	70	68	1807
	68	19	1215	68	19	1215
	99	68	4482	99	68	4482
	20	69	3198	20	69	3198
	26	69	3704	26	69	3704
	71	50	6000	71	50	6000
	26	71	4200	26	71	4200
	50	71	1800	50	71	1800

 

 

Данные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета и отчетности. Ошибок не выявлено. Корректирующие записи отсутствуют. Данные синтетического счета совпадают с данными аналитических счетов. Как итог можно сказать что бухгалтерский баланс составлен верно.

Выяснив что бухгалтерский баланс составлен правильно можно приступать к аудиту оставшихся четырех форм. Аудит будет проводится сравнивая показатели одной из форм с другой.

Таблица 8 – Проверка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о  прибылях и убытках»

Показатель	Форма № 1			Форма № 2
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Отложенные налоговые  активы	145	3	-	141	4	-
	145	4	-	141	3	-
Отложенные налоговые  обязательства	515	3	-	142	4	-
	515	4	-	142	3	-

 

Таблица 9 -Проверка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма № 1			Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Уставный капитал	410	4	400000	100	3	400000
	410	3	400000	140	3	400000
Добавочный капитал	410	4	-	100	4	-
	420	3	-	140	4	-
Резервный капитал	420	4	-	100	5	-
	430	3	-	140	5	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	430	4	410740	100	6	410740
	470	3	428666	140	6	428666
Итого собственный капитал	470	4	810740	100	7	810740
	490	3	828666	140	7	828666
Резервы, созданные в соответствии с законодательством	490	4	-	152+154	3	-
	431	3	-	152+154	6	-
Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами	431	4	-	162+164	3	-
	432	3	-	162+164	6	-
Резервы предстоящих расходов	432	4	-	182+184	3	-
	650	3	-	182+184	6	-

 

Таблица 10 - Проверка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель	Форма № 3			Форма № 2
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Чистая прибыль	102	6	17926	190	3	17926
	008	6	-	190	4	-
Отчисления в оценочные  резервы	172+174+176	4	-	215	4	-
	171+173+175	4	-	215	6	-

 

Таблица 11 - Проверка показателей внутри формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма № 3			Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Резервный капитал	060	5	-	151+153+161+163	3	-
	090	5	-	151+153+161+163	6	-
	100	5	-	152+154+162+164	3	-
	140	5	-	152+154+162+164	6	-
Отчисления в резервный  капитал	010	5	-	151+153+161+163	4	-
	110	5	-	152+154+162+164	4	-

 

Таблица 12 - Проверка показателей формы № 4 «Отчет о  движении денежных средств» и формы  № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель	Форма № 4			Форма № 1
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Остаток денежных средств  на начало отчетного года	100	3	175860	260	3	175860
Остаток денежных средств  на конец отчетного года	600	3	160231	260	4	160231

 

Таблица 13 - Проверка показателей формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» и формы  № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель	Форма № 1			Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Нематериальные активы	010+020+030+040+050	3	-	110	3	-
	010+020+030+040+050	6 4	-	110	4	-
Основные средства	130-140	3	804000	120	3	804000
	130-140	6 4	785425	120	4	785425
Доходные вложения в материальные ценности	225-230	3	-	135	3	-
	225-230	6 4	-	135	4	-
Дебиторская задолженность	620	3	154000	230+240	3	154000
	620	4	154000	230+240	4	154000
Краткосрочная дебиторская  задолженность	600	3	154000	240	3	154000
	600	4	154000	240	4	154000
Долгосрочная дебиторская  задолженность	610	3	-	230	3	-
	610	4	-	230	4	-
Задолженность покупателей	601	3	154000	231	3	154000
	601	4	154000	231	4	154000
Кредиторская задолженность	650	3	459729	590+610+620+630	3	459729
	650	4	401049	590+610+620+630	4	401049
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	3	459729	610+620+630	3	459729
	630	4	401049	610+620+630	4	401049
Краткосрочные кредиты и  займы	634+635	3	103579	610	3	103579
	634+635	4	103179	610	4	103179
Долгосрочная кредиторская задолженность	640	3	-	590	3	-
	640	4	-	590	4	-
Долгосрочные кредиты  и займы	641+642	3	-	510	3	-
	641+642	4	-	510	4	-
Задолженность поставщикам	631	3	213370	621	3	213370
	631	4	124000	621	4	124000
Задолженность по налогам  и сборам	633	3	81789	624	3	81789
	633	4	105577	624	4	105577
Долгосрочные финансовые вложения	540	3	-	140	3	-
	540	4	-	140	4	-
Краткосрочные финансовые вложения	540	5	-	250	3	-
	540	6	-	250	4	-
Изменение остатков незавершенного производства	765	3	-	231	3-4	-
Изменение остатков расходов будущих периодов	766	3	450	216	3-4	-
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	767	3	-	650	3-4	-
Обеспечения полученные	800	3	-	950	3	-
	800	4	-	950	4	-
Обеспечения выданные	820	3	-	960	3	-
	820	4	-	960	4	-
Основные средства, полученные в аренду	155	3	-	910	3	-
	155	4	-	910	4	-

 

Таблица 14 - Проверка показателей формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» и формы  № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма № 5			Форма № 3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	767	3	-	182	3-6	-
	767	4	-	181	3-6	-
Результат переоценки основных средств	171-172	3	-	192	7	-
	171-172	4	-	003	7	-

 

В связи с тем, что предприятие  не является акционерным обществом, и в целом представляет собой  предприятия малого бизнеса, многие таблицы взаимоувязки остались незаполненными, так как у предприятия нет необходимости в создании различных фондов, резервов.

Тем не менее, данные таблицы  взаимоувязки показателей отчетности наглядно подтверждают, что отчетность за период составлена верно и ошибок не выявлено.

3.3 Сообщение  информации аудитора руководству аудируемой организации по результатам проверки

 

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) с последними изменениями  от 16 августа 2011 г. N 99н:

• Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (13);
• Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (14);
• Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении» (15).

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

По результатам  проведенного аудита аудиторская организация  должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью (33).

Аудиторское заключение — это документ, который имеет  юридическое значение. В  России применяют 4 варианта аудиторского заключения:

1. Заключение без замечаний — безусловно-положительное.
2. Заключение с замечаниями — условно-положительное.
3. Отрицательное.
4. Отказ от выражения мнения.

Вариант 1. Однозначно положительное заключение по отчетности, составленной, по мнению аудитора, в  соответствии с общепринятыми правилами  учета (и с учетом нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ).

Вариант 2. В краткой  форме аудитор дает свои замечания  по проверенным формам отчетности, когда отмеченные им недостатки в  целом не меняют положительного заключения, т. е. подтверждается достоверность  отчетности с добавлением «за  исключением определенных в аудиторском  заключении обстоятельств». Затем эти  обстоятельства раскрываются.

Вариант 3. Аудитор  отмечает, что проверенная отчетность не отражает фактическое финансовое положение предприятия, показывает результаты финансово-хозяйственной  деятельности в искаженном виде и  что учет не велся в соответствии с общепринятыми принципами.

Вариант 4. Аудитор  в ходе проверки отмечает, что не смог получить достаточно надежные данные, чтобы составить заключение о  качестве учета и отчетности и  поэтому аудитор (аудиторская фирма) в результате определенных обстоятельств  не может выразить мнение о достоверности  отчетности (например, ограничение  объема предоставленной аудитору информации или криминал).

Аудиторское заключение, а  по конкретному участку аудиторский  отчет составляется на основании  Правила (стандарта) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (в ред. от 02.08.2010 № 586) (12)

Аудиторский отчет – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской  проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, нарушениях в  финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и  являющийся основанием для составления  аудиторского заключения.