Оценки платежеспособности и ликвидности организации

Аудитор оценивает то, что  является существенным, по своему профессиональному  суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и  характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами  качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в  конце месяца, может указывать  на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться  каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев раскрытия  информации. На существенность могут  оказывать влияние нормативные  правовые акты Российской Федерации, а  также факторы, имеющие отношение  к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости  от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные  уровни существенности.

 Аудитору следует принимать  во внимание существенность при:

• определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
• оценке последствий искажений.

Порядок расчета уровня существенности определяется внутрифирменным стандартом. По итогам проверяемого периода определяем финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 3. Финансовые показатели определяются на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение1, 2). Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность, т.е. тыс. руб. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. Если какие-либо значения значительно  отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, их можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения [6,с.70].

Таблица 3 -Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Асько» за 2010 год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль	17926	5%	896,3
2. Выручка от продажи товаров	69492	2%	1389,84
3. Валюта баланса	1344894	2%	26897,88
4. Собственный капитал	828666	10%	82866,6
5. Общие затраты организации	22748	2%	454,96
Среднее	-	-	22501,11

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового  года в ООО «Асько», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

В данной таблице анализируются  числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, то такие значения отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

1)Среднее арифметическое значение уровня существенности:

(896,3+1339,84+26897,88+82866,6+454,96)/5 = 22501,11 тыс. руб.

2) Наименьшее значение отличается от среднего на:

(22501,11-454,96)/ 22501,11 *100%=97,98%

3) Наибольшее значение отличается от среднего на:

(82866,6-22501,11)/ 22501,11 *100%=268,27%

Поскольку и в том и  в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение  отбросить значения 454,96 тыс. руб. и 82866,6 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

4) Среднее арифметическое значение уровня существенности:

(896,3+1339,84+26897)/3=9711,34 тыс. руб.

Далее принимается решение полученную среднюю величину округлить до 9000 тыс. руб. (округление не должно превышать 20%) и будет использоваться данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

(9711,34-9000)/9711,34*100%=7%, что находится пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской, проверки уровень существенности не должен превышать 6000 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

 

Согласно правилу (стандарту) № 8 от 23 сентября 2002 г. N 696 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», при планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и  аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

В практике аудита приемлемый аудиторский риск (ПАР)- это риск на уровне до 5 процентов включительно. Аналитический смысл этого показателя заключается в том, что в 5 из 100, 10 из 200 и т.д. …. подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый риск,
• риск средств контроля
• риск необнаружения

Формула расчета приемлемого аудиторского риска: ПАР = НР*РК*РН

Неотъемлемый  риск(НР) или внутрихозяйственный риск отражает подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Неотъемлемый риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом  у проверяемого экономического субъекта.

При разработке общего плана  аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской  отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести  проведенную оценку с существенными  сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или  предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки  является высоким.

При оценке неотъемлемого  риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  они справедливы и для проверяемого года.

Неотъемлемый риск рассчитывается на основании теста системы бухгалтерского учёта (таблица 1), в котором каждый ответ «Да» принимается за 1 балл, а «Нет» за 0 балов

Неотъемлемый риск рассчитывается по следующей формуле:

Рв = Ов / Овmax,                                                                                   (1)

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы; Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (например, 20 баллов).

В нашем случае получаем следующее значение неотъемлемого  риска:

Рв = 13/20 = 0,65=65%

Риск средств  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутреннего контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой  надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.

Предварительная оценка риска  средств контроля представляет собой  процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля субъекта, с точки зрения предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риска контроля рассчитывается на основании теста системы оценки внутреннего контроля (таблица 2) при помощи теста «средств внутреннего контроля», где каждый ответ «Да» принимаем за один балл, а ответ «Нет» за 0 баллов.

Риск средств контроля рассчитывается по следующей формуле:

Рк = Ок / Окmax                                                                                     (2)

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

В нашем случае получаем следующее значение риска средств  контроля:

Рк =15/20 = 0,75=0,75%

Риск необнаружения -это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенные ошибки в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная взаимосвязь  между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.