Оценки платежеспособности и ликвидности организации

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета  экономического субъекта может считаться  эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных  операций выполняются следующие требования:

•    операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

•    операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

•    операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

•    зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

•    ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:

•   стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

•   организационную структуру экономического субъекта;

•   распределение ответственности и полномочий;

•   осуществляемую кадровую политику;

•   порядок подготов

Система внутреннего контроля охватывает следующие элементы:

1)  компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;

2)  разделение соответствующих обязанностей;

3)  соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

4)  физический контроль над активами и документацией;

5)  своевременное составление первичных документов;

6)  организация системы внутреннего аудита.

Компетентный, заслуживающий  доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями — самый важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы будут правильно организованы. Работники предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях.

Разделение соответствующих  обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых  формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент внутреннего контроля непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

Оценивая эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Однако она может принять решение о применении в своей деятельности большего числа градаций.

Система внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу  и деятельность бухгалтерии, в которой  обрабатывается необходимая для  составления отчетности информация, но и подразделения компании, являющиеся источником данной информации. Аудит  системы внутреннего контроля необходим  аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции и баланса.

Применение вопросных  листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных  вопросов он может получить от клиента  более детальную информацию относительно организации. Вопросные листы могут  разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор  получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту  возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные  аудитором. Вопросные листы могут  предоставляться для заполнения клиенту или заполняются аудитором  на основании полученной информации.

Для оценки системы бухгалтерского учета проводиться тестирование (таблица 1).

Таблица 1 – Тест оценки системы бухгалтерского учета 

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Наличие учетной политики	Х
2	Наличие в учетной политике противоречивых положений		Х
3	Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Х
4	Ведется ли бухгалтерская  отчетность в соответствии с требованиями законодательства	Х
5	Операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления	Х
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5
6	Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	Х
7	Возможно ли неправильное заполнение первичных документов	Х		Иногда
8	Возможны ли ошибочные  проводки	Х		Иногда(исправляются при обнаружении)
9	Отсутствуют ли ошибки при  переносе из одного учетного регистра в другой	Х
10	Возможно ли искажение  сумм		Х
11	Организован ли документооборот	Х
12	Используются ли типовые  формы первичных документов	Х
13	Организовано ли проставление  отметки об оплате в первичных  документах	Х
14	Возможно ли утеря документов		Х
15	Промежуточная бухгалтерская  отчетность составляется регулярно	Х
16	Имеют ли работники предприятия  соответствующий опыт работы		Х	Не все
17	Проводятся ли мероприятия  по повышению квалификации кадров		Х
18	Высока ли роль ПО при ведении учета	Х		1С:Предприятие
19	Возможны ли ошибки при  составлении отчетности		Х
20	Возможны ли проведенные, но не зафиксированные операции		Х

 

Для оценки системы внутреннего  контроля используется следующий тест (таблица 2).

 

Таблица 2 – Тест оценки системы внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Создана ли в организации  служба внутреннего аудита		Х
2	Своевременно ли отражаются финансово-хозяйственные операции в бухгалтерский учет	Х
3	В полном ли объеме отражаются хозяйственные операции в учете	Х
4	Учтены ли операции в том  периоде, в котором совершены  фактически	Х
5	Правильно ли отражены суммы  в бухгалтерской отчетности	Х
6	Действительны ли зафиксированные  операции в регистрах и подтверждены ли документами	Х
7	Возможны ли ошибки в первичных  документах и отчетности		Х
8	Возможно ли внесение в  отчетность записей без достаточных  на то полномочий или документации		Х
9	Наличие специальной периодической  литературы в организации		Х
10	Проводится ли инвентаризации в установленные сроки	Х
11	Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	Х
12	Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	Х
13	Определен ли круг лиц, ответственных  за сохранность первичных документов и отчетности	Х
14	Сдаются ли документы в  архив по истечении 3-х лет	Х
15	Есть ли запущенность в  ведении бухгалтерского учета		Х
16	Применяются ли типовые формы  первичной учетной документации	Х
17	Высок ли уровень автоматизационной системы обработки данных бухгалтерского учета	Х
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5
18	Соответствуют ли записи в  синтетическом учете записям  в балансе	Х
19	Правильно ли заполняются  формы бухгалтерской отчетности	Х
20	Правильно ли заполняется  отчетность в Пенсионный фонд, ФОМС	Х

 

Сточки зрения аудитора, оценка эффективности СВК заключается  в оценке достоинств и недостатков  контроля экономического субъекта. СВК  может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности  СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента  оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить  объем проверки, а в некоторых  случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК. Данные таблицы позволяют  определить, что система внутреннего  контроля является эффективной.

 

 

2.3 Определение  уровня существенности и аудиторского  риска

 

Согласно правилу (стандарту) №4 от 23.09.202 № 696 (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) «Существенность  в аудите», информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой

(бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины  показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Асько» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности