Обязательства

     Положением  определены размеры налогового кредита, которые не должны превышать:

     суммы налогов, подлежащей уплате в течение  срока, на который предоставляется  налоговый кредит;

       суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

     Министерство  финансов Республики Беларусь постановлением от 22.04.2008 № 72 признало утратившим силу Постановление № 105 и утвердило Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, вступившую в силу с 7 мая 2008 г.

     Согласно  Инструкции № 72 для отражения в  бухгалтерском учете расчетов с  бюджетом по предоставленным суммам налогового кредита используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым открываются субсчета «Налоговый кредит предоставленный» и «Налоговый кредит используемый», а к чету . 86 «Целевое финансирование» открывается субсчет «Налоговый кредит».

     Так как в СПК «Едковский» не пользуется налоговым кредитом – рассмотрим порядок его отражения в учете на  условном примере:

     Пример:

     Сельскохозяйственному предприятию был предоставлен налоговый кредит по НДС сроком на 3 месяца, с 1 апреля по 30 июня на сумму 3860 тыс. руб. За пользование кредитом предприятие должно до окончания срока его действия единовременно уплатить сумму налогового кредита  и проценты по нему в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. Ставка рефинансирования, установленная Национального банка Республики Беларусь на дату начисления процентов, составляла 10% годовых и не менялась весь период пользования кредитом.       

     По  истечении срока предоставления кредита предприятие своевременно и в полном размере уплатило НДС и проценты за пользование налоговым кредитом.

     Для определения суммы налогового кредита, следует исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в течение  срока, на который предоставляется налоговый кредит.

     В учете предприятия данные хозяйственные  операции отражаются следующим образом (таблица 3.6):

Таблица 3.6 – Корреспонденция счетов по учету  налогового кредита

Примечание - Источник: собственная  разработка 

     Таким образом налоговый кредит позволяет  отсрочит платежи по налогам и  рассчитаться с бюджетом при наличии  денежных средств.

     Аналитический учет по налоговому кредиту ведется  в разрезе исчисленных налогов. 

     3.3 Учет обязательств  на забалансовых  счетах 
 
 

     В  процессе  осуществления  своей  производственной деятельности организации  совершают  хозяйственные  операции,  которые  связаны с использованием  и  хранением  не  принадлежащего  им  имущества,  но находящегося  определенное  время в их распоряжении или на временном хранении.  Кроме того,  у организации могут возникать определенные требования  (обязательства)  при неисполнении  одним из  партнеров условий договоров.

     Для  контроля  за  такими  имуществом и обязательствами Типовым планом   счетов   бухгалтерского   учета   предусмотрены   забалансовые счета.

     Учёт  операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитываются по дебету, а выбытие ценностей или погашение обязательств по кредиту забалансовых счетов. Аналитический учёт по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

     Забалансовые счета предназначены также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учёт указанных объектов ведется по простой системе.

     Для учета обязательств предназначены следующие забаласновые счета:

     Счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

     Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

     Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» [2].

     Так счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

     Счет   предназначен для  обобщения  информации  о состоянии дебиторской задолженности,  списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

     С целью   недопущения   неплатежеспособности   покупателей  и убыточности  организации  следует  регулярно  (один  раз  в  квартал и т.п.)  проводить инвентаризацию  дебиторской задолженности.  Эта задолженность  должна  учитываться  за  балансом  в  течение 5 лет с момента  списания  для  наблюдения  за  возможностью  ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

     В ходе инвентаризации может  выявиться  недобросовестность отдельных дебиторов (партнер не  выполнил обязательства   в установленные  договором  или  законодательством  сроки  и  т.п.), в отношении  которых  можно  принимать  меры  ко взысканию дебиторской задолженности.

     Если  после предпринятых в соответствии с законодательством мер по  взысканию дебиторской задолженности и по истечении срока исковой давности   (если   иные   сроки  не  установлены  законодательством) возвратить  долг  не  представляется  возможным,  сумма  дебиторской задолженности  списывается  на  финансовые  результаты  деятельности организации.

     Ее  списание производится в следующих  случаях:

     по  окончании срока исковой давности и непоступлении платежей за поставленные ценности, выполненные работы и услуги. Сроки исковой давности  могут  быть  специальными  и  общими (3 года). Специальные сроки  могут  быть сокращенными или более длительными по сравнению с общим  сроком  и  применяются для отдельных требований, определенных законом;

     при получении решения суда о неплатежеспособности должника.

     При  этом  дебиторскую  задолженность, списанную организацией в установленном  порядке,  учитывают  на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     В  бухгалтерском  учете  данная  операция отражается следующими записями (таблица 3.7):

Таблица 3.7 – Корреспонденция счетов по учету  обязательств на забалансовых счетах

Примечание - Источник: собственная  разработка 

     Если  задолженность  не погашена по истечении 5 лет после срока ее списания, то так же кредитуется счет 007.

     Аналитический  учет  по  счету 007 ведется по каждому  должнику, чья  задолженность  списана  в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

     Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

     Счет  предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных   гарантий   в   обеспечение  выполнения  обязательств  и платежей,  а  также  обеспечений,  полученных под товары, переданные другим  организациям  (лицам).  Если в гарантии не указана сумма, то для   бухгалтерского   учета  она  определяется  исходя  из  условий договора.  Суммы  обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

     Организации  на  забалансовом  счете  008 учитывают  облигации и векселя, выданные заемщиками в обеспечение займов.

     Учет  полученных обязательств или гарантий осуществляется по их номинальной стоимости (или стоимости, установленной договором).

     Отражение  полученных  гарантий имеет ряд  особенностей, которые заключаются в следующем:

     возникновение  записей  по  дебету  счета 008 у  организации, выдавшей  заем,  за отсрочку  по  расчетам за отгруженную продукцию (работы,  услуги)  и т.п.  влечет  отражение по дебету счета 009 у организации, выдавшей гарантии в обеспечение погашения обязательств;

     при   погашении   своих   обязательств  перед  займодавцем, поставщиком  и  т.п.  балансовыми  записями  организацией,  выдавшей гарантии в обеспечение займа, производится закрытие счета 009, что у организации-займодавца влечет одновременно закрытие счета 008.

     Аналитический  учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

     Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

     Счет  предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных  гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

     В  случае  если  в  гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

     Суммы  обеспечений,  учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

     Отражение в бухгалтерском учете выданных гарантий в обеспечение обязательств   у  организации-покупателя,  заемщика  и  т.п.  влечет автоматическое  отражение  переданных в качестве гарантий документов (векселей  и т.д.) у стороны, получающей гарантии, возврата выданных денежных средств или отгруженного имущества.

     По  дебету  счета 009 учитываются по договорной или номинальной стоимости выданные гарантии (векселя, облигации и т.д.).

     По  кредиту  счета  009  «Обеспечения  обязательств  и платежей выданные»   списываются  гарантии  по  мере  получения  средств  или имущества  в  счет  погашения  обязательства или на момент окончания срока действия выданных гарантий (векселей и т.д.).

     Аналитический  учет  по  счету 009 ведется по каждому  выданному обеспечению.