Облік нематеріальних активів

нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розробляти

додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки 

діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.25

Розглянемо приклад, який ілюструє взаємозв’язок синтетичних 

рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків, що використовуються для

обліку нематеріальних активів (Додаток А) [6].

Бухгалтер самостійно розбиває субрахунки до рахунку 12

«Нематеріальні активи»  на більш деталізовані аналітичні рахунки залежно

від виду діяльності підприємства. За необхідності, ці аналітичні рахунки

можна ще більше деталізувати.

Правильно організований  аналітичний облік дозволяє забезпечувати

своєчасний контроль за наявністю, рухом кожного об'єкта  нематеріального

активу окремо.

Оприбуткування нематеріальних активів у складі активів підприємства 

здійснюється за первісною  вартістю, яка визначається виходячи з умов

отримання.  Наведемо кореспонденції щодо обліку надходження

нематеріальних активів на ВАТ «Черкасихліб» (табл. 2.2 – 2.6).

Таблиця 2.2 – Кореспонденції щодо обліку створених на підприємстві

нематеріальних активів

ғ

п/п

Зміст господарської операції Кореспондуючі

рахунки

Сума, грн.

Д-т К-т

1 Відображено формування первісної

вартості комп’ютерної програми

154 20, 22, 23,

28, 63, 661,

65

5000

2 Введено в експлуатацію  згідно з актом 

введення в експлуатацію

125 154 5000

Якщо нематеріальний актив  створено на підприємстві,  первісну

вартість складають прямі матеріальні витрати на оплату праці, вартість

оплати юридичної реєстрації прав,  амортизація патентів,  ліцензій та інші

витрати,  безпосередньо  пов’язані зі створенням та доведенням

нематеріального активу до стану, придатного до використання [32].

Якщо нематеріальний актив  обміняно на подібний об’єкт, то первісна

вартість визначається на основі залишкової вартості переданого

нематеріального активу (первісна вартість за мінусом зносу). Якщо 26

залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу  вартість,

то первісна вартість отриманого нематеріального активу дорівнюватиме 

справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і

залишковою вартістю включається до доходів (витрат) звітного періоду.

Таблиця 2.3 – Кореспонденції щодо обліку обміну неподібними

нематеріальними активами

ғ

п/п

Зміст господарської операції Кореспондуючі

рахунки

Сума, грн.

Д-т К-т

1 Придбано право користування  водними 

ресурсами за справедливою вартістю

154 631 6000

2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 1200

3 Введено в експлуатацію  нематеріальний 

актив

121 154 6000

4 Передано інший нематеріальний  актив в

рахунок сплати за право  користування

водними ресурсами

377 742 7200

5 Нараховано податкові  зобов’язання з 

ПДВ

742 641 1200

6 Відображено взаємозалік 631 377 7200

Якщо нематеріальний актив  обміняно на неподібний актив, то первісна

вартість складається  із справедливої вартості переданого нематеріального 

активу плюс (мінус) сума коштів (їх еквівалентів), отриманих (доплачених) в

результаті обміну.

Якщо нематеріальний актив  отриманий в результаті внеску в  статутний 

капітал або безоплатно отриманий, то первісною вартістю є справедлива

вартість нематеріального  активу [7].

Кореспонденції щодо обліку нематеріальних активів, що були отримані

в результаті внеску в статутний  капітал ВАТ «Черкасихліб», а  також 

безоплатно отримані наведені у таблицях 2.4 та 2.5.

Якщо нематеріальний актив  придбано, то первісна вартість включає 

ціну (вартість) придбання (за вирахуванням знижок), непрямі податки, які не

підлягають поверненню, інші витрати, які безпосередньо пов’язані із

придбанням та доведенням нематеріального активу до стану, придатного для

використання  (табл. 2.6) [10].27

Таблиця 2.4 – Кореспонденції щодо обліку безоплатно отриманих

нематеріальних активів

ғ

п/п

Зміст господарської операції Кореспондуючі

рахунки

Сума, грн.

Д-т К-т

1 Зараховано на баланс  за справедливою

вартістю безоплатно отримане авторське 

право на літературний твір

125 424 9600

2 Відображено дохід одночасно з

нарахованою амортизацією

833

23

424

133

833

745

160

160

160

Таблиця 2.5 – Кореспонденції щодо обліку внесення нематеріальних активів

до статутного капіталу

ғ

п/п

Зміст господарської операції Кореспондуючі

рахунки

Сума, грн.

Д-т К-т

1 Відображено заборгованість учасника

(засновника) за внесками  до статутного 

капіталу

46 40 1000

2 Відображено внесок до статутного

капіталу у вигляді  нематеріального 

активу

12 46 1000

Таблиця 2.6 – Кореспонденції щодо обліку операцій з придбання

нематеріальних активів

ғ

п/п

Зміст господарської операції Кореспондуючі

рахунки

Сума, грн.

Д-т К-т

1 Здійснено оплату за  торгову марку 371 311 1800

2 Включено суму ПДВ  до податкового 

кредиту

641 644 300

3 Оприбутковано право  на торгову марку 154 371 1500

123 154 1500

Згідно з П(С)БО 8 нематеріальний актив списується з балансу в разі

його вибуття або внаслідок  продажу, безоплатної передачі або  неможливості

отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання.

Розглянемо кореспонденції, що відображають вибуття  нематеріальних

активів (табл. 2.7) [48].28

Таблиця 2.7 – Кореспонденції щодо обліку вибуття нематеріальних активів

ғ

п/п

Зміст господарської операції Кореспондуючі

рахунки

Сума, грн.

Д-т К-т

1 Спивано знос комп’ютерної  програми,

що ліквідується

133 125 200

2 Списано залишкову вартість 

комп’ютерної програми

976 125 1000

Отже, бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо

кожного об'єкта за відповідними групами. Облік наявності, руху та вибуття

нематеріальних активів  ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

2.3 Особливості інвентаризації  нематеріальних активів

Одним із шляхів контролю за збереженням об'єктів нематеріальних

активів є проведення інвентаризації, яка полягає в перевірці наявності

документів, що підтверджують права на їх використання, а також

правильності та своєчасності відображення нематеріальних активів на

балансі підприємства.

Оскільки нематеріальні  активи  – особливий об’єкт обліку, що не має

матеріальної форми,, тому їхній інвентаризації властиві як загальні, так і

специфічні цілі. Наведемо основні з них:

− виявлення фактичної  наявності нематеріальних активів  в натурі  – для

встановлення надлишків  або нестач нематеріальних активів та їх

правильного відображення в  обліку;

− виявлення нематеріальних активів, які не використовуються і в

подальшому не можуть приносити  економічних вигод, – для їх списання;

− перевірки реальності вартості нематеріальних активів, що відображаються

в обліку, – для проведення їх переоцінки;

− перевірка наявності  документів, що підтверджують права на використання

нематеріальних активів,  – для прийняття рішень про подальшу

експлуатацію нематеріальних активів або відмову від неї [55].29

Постійна інвентаризаційна комісія створюється згідно із розпорядчим

документом керівника  підприємства, до якої входять керівник, головний

бухгалтер, керівники структурних  підрозділів. На великих підприємствах

можуть створюватись кілька робочих інвентаризаційних комісій  з інженерів,

технологів, механіків та інших досвідчених працівників, які добре знають

об’єкт інвентаризації.

Інвентаризаційна комісія має перевірити  обґрунтованість

оприбуткування  нематеріальних активів, тобто наявність документів, на

підставі яких оформлено придбані необоротні активи, і документів, що

описують сам об'єкт  нематеріальних активів.

Документами, що підтверджують майнові права установи на об'єкт

нематеріальних активів та їх правовий статус, є:

− охоронні документи встановленого  зразка (патенти, авторські);

− виписки з державних  реєстрів, що свідчать про права на об'єкт;

− договори-замовлення;

− авторські договори, інші договори про використання та розпорядження 

майновими правами на об'єкти в інтелектуальної власності;

− акти приймання-передачі, акти передачі, в яких заначено власника;

− інші документи, що мають  юридичну силу і відображають специфіку  цих 

об'єктів.

Те ж саме стосується і  таких видів нематеріальних активів, як власні

веб-сторінки, веб-сайти, веб-портали: якщо організація є їх власником, тобто 

щодо них є охоронні документи (патенти, свідоцтва), то таке програмне

забезпечення обліковується у складі нематеріальних активів установи.

Якщо ж установа придбала нематеріальний актив  на умовах

користування ним без  передачі їй прав на володіння та розпорядження,  то

витрати, пов'язані з його придбанням (створенням), визнаються витратами

того звітного періоду, в  якому їх було здійснено, без визнання таких витрат у

майбутньому нематеріальним активом. Ці особливості придбання 30

необоротних активів інвентаризаційна комісія має враховувати під час про-

ведення їх інвентаризації [57].

Документальне оформлення результатів  інвентаризації представлене

типовою формою НА–4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права 

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів».

Типова форма НА–4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права 

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів» складається в

одному примірнику для  оформлення даних інвентаризації окремо за кожним

місцезнаходженням об'єктів  права інтелектуальної власності  та за кожною

особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної 

власності.  В інвентарний  опис включається кожний окремий об'єкт права

інтелектуальної власності.

При складанні інвентаризаційного опису особа, відповідальна за

використання об'єктів  права інтелектуальної власності, дає розписку про те,

що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи  передані

бухгалтерській службі і  всі об'єкти права інтелектуальної  власності, одержані

для використання і зберігання, оприбутковані, а ті об'єкти, що вибули

(ліквідовані), списані.

При інвентаризації об'єктів  права інтелектуальної власності  їх

наявність установлюється або  за документами, що були підставою для

оприбуткування, або додатково  за документами, якими оформлені (тобто 

підтверджуються) майнові права.

При інвентаризації об'єктів  права інтелектуальної власності  до

інвентаризаційного опису  вписуються такі дані: назва, характеристика,

первісна вартість, сума зносу, дата придбання, термін корисного 

використання. При цьому  перевіряється обґрунтованість сум.

При виявленні об'єктів  права інтелектуальної власності, що не прийняті

до обліку, інвентаризаційна комісія повинна включити їх до

інвентаризаційного опису  із зазначенням необхідних даних. 31

Інвентаризаційний опис підписується всіма членами інвентаризаційної

комісії та особою, відповідальною за використання об'єктів права

інтелектуальної власності. При цьому особа, відповідальна  за використання

об'єктів права інтелектуальної  власності, підтверджує, що перевірка цих

об'єктів відбулася в її присутності, що вона не має до членів комісії ніяких

претензій та що вона  приймає  на  відповідальне зберігання перелічені в

описі об'єкти права інтелектуальної  власності.

Оформлений   інвентаризаційний  опис передається до бухгалтерської

служби підприємства для заповнення даних про кількість, вартість об'єктів

права інтелектуальної власності  і суму накопиченої амортизації  за даними

бухгалтерського обліку.

Перед складанням  звіряльної  відомості  та  визначенням результатів

інвентаризації бухгалтерія  підприємства проводить перевірку всіх

підрахунків в  інвентаризаційному описі. В описі робиться відповідна

відмітка щодо перевірки  даних опису за підписом особи, яка проводила

перевірку. Виявлені помилки у підрахунках мають бути виправлені і завірені

підписами всіх членів інвентаризаційної комісії та особи, відповідальної за

використання об'єктів  права інтелектуальної власності.

У разі виявлення розходжень (нестач, надлишків) між даними

бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів бухгалтером

підприємства складається звіряльна відомість. Звіряльна відомість

підписується бухгалтером підприємства і після перевірки інвентаризаційною

комісією правильності складання  звіряльної відомості підписується

керівником інвентаризаційної  комісії та особою, відповідальною за

використання об'єктів  права інтелектуальної  власності, яка ознайомлюється

з результатами звіряння.

Відносно нестач і надлишків  інвентаризаційна комісія додає до

звіряльної відомості  письмові пояснення осіб, відповідальних за

використання та зберігання об'єктів права інтелектуальної  власності. 32

Результати інвентаризації оформляються протоколом, до якого  включаються 

висновки та пропозиції щодо врегулювання інвентаризаційних розходжень.