Облік нематеріальних активів

Об’єктом дослідження є ВАТ «Черкасихліб». Саме на його прикладі

відображено операції з бухгалтерського  обліку нематеріальних активів.

Відкрите акціонерне товариство «Черкасихліб» створене на базі

державного підприємства «Черкаський хлібокомбінат» у 1996 р.

На сьогодні потужність ВАТ  «Черкасихліб» становить понад 1700 т на

добу хлібобулочних і 12,6 тис. т на рік кондитерських виробів, а асортимент

налічує 470 найменувань хлібобулочних і 460 найменувань кондитерських

виробів, більшість з яких розроблені спеціалістами акціонерного товариства.

Тільки протягом 2002 р. розроблено та затверджено документацію на 248

найменувань нових видів  продукції, з яких 172 вже впроваджено  у 

виробництво.

Теоретичні засади бухгалтерського  обліку на підприємстві складають

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»,

національні стандарти бухгалтерського  обліку, інструкції та положення.

Бухгалтерський облік нематеріальних  активів на підприємстві здійснюється

відповідно до П(С)БО 8. Нематеріальні активи ВАТ «Черкасихліб» 19

представлені патентами, ліцензіями, торговими марками, програмним

забезпеченням для комп’ютерів, а також правами користування майном та

ресурсами.

Первинний облік нематеріальних активів  на ВАТ «Черкасихліб»

здійснюється відповідно до Наказу Міністерства фінансів України ғ 732

«Про затвердження типових  форм первинного обліку об'єктів права

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004

року [31].

При оприбуткуванні нематеріального  активу на підприємстві

оформлюється акт приймання  – передачі, до якого додається  копія 

охоронного документа, також  документи, що описують сам об’єкт  або 

порядок його використання.

Документальне оформлення первинного обліку об'єктів права

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів  відбувається за

допомогою типових форм:

− НА–1  «Акт  введення  в  господарський  оборот  об'єкта  права 

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів»;

− НА–2  «Інвентарна  картка обліку об'єкта права інтелектуальної

власності у складі нематеріальних активів»;

− НА–3  «Акт  вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної 

власності у складі нематеріальних активів»;

− НА–4 «Інвентаризаційний  опис  об'єктів права інтелектуальної  власності 

у складі нематеріальних активів».

Розглянемо детальніше кожну  із зазначених форм.

Типова форма НА–1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта

права інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів»

застосовується підприємствами,  установами та організаціями незалежно від

форм власності для  оформлення операцій із введення в  господарський 

оборот і використання окремих придбаних (створених) об'єктів  права 

інтелектуальної власності. 20

При оформленні введення в  господарський оборот об'єктів права 

інтелектуальної власності  акт складається в одному примірнику на кожний

окремий об'єкт приймальною  комісією, призначеною наказом 

(розпорядженням) власника  або уповноваженого органу (посадової  особи),

який здійснює керівництво  підприємством.

Акт заповнюється в одному примірнику на  основі технічної,  науково-

технічної та  іншої документації (ліцензійний договір, авторський договір,

патент тощо), підписується головою та членами комісії, особою,

відповідальною за прийняття  для використання об'єкта права інтелектуальної 

власності.

При оформленні акта введення в господарський  оборот об'єкта права 

інтелектуальної власності  у графах:

«Найменування та номер  документа, що підтверджує майнові права на

об'єкт права інтелектуальної  власності»  – зазначається номер  патенту 

(деклараційного патенту)  на винахід,  деклараційного патенту   на корисну 

модель, патенту на промисловий  зразок, номер свідоцтва на знак для товарів і

послуг, номер авторського  свідоцтва тощо;

«Дата виникнення права»  – зазначається дата  підписання договору,

дата пріоритету, дата створення твору тощо;

«Власник об'єкта права  інтелектуальної власності» – зазначається

власник майнових прав на об'єкт  права інтелектуальної власності, свідоцтва,

авторського права тощо, який може  використовувати об'єкт  права

інтелектуальної власності  на власний розсуд, має право давати дозвіл

(видавати ліцензію) на  використання та передавати право  власності на  об'єкт

права інтелектуальної власності  іншій особі на підставі договору.

У рядках:

«Правові умови введення об'єкта права інтелектуальної власності  в

господарський оборот»  –  зазначається назва документації, згідно з якою

об'єкт права інтелектуальної  власності вводиться в господарський  оборот

(назва та номер документа,  що підтверджує введення такого об'єкта  в 21

господарський  оборот (договір на використання майнових прав

інтелектуальної власності, ліцензійний договір тощо);

«Документ, який  підтверджує вартість об'єкта  права інтелектуальної

власності» – вказується повна назва акта оцінки, номер  та дата.

В акті введення в господарський  оборот об'єкта  права інтелектуальної

власності наводиться  характеристика такого об'єкта,  яка містить докладний

його опис і порядок  використання, особливості  і переваги,  зазначаються

основні якісні та кількісні  показники об'єкта права інтелектуальної  власності.

Оформлений акт підписується головним бухгалтером та

затверджується  керівником підприємства чи  особою, на  те уповноваженою

[31].

Типова форма НА–2 «Інвентарна  картка обліку об'єкта права

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів» застосовується

для аналітичного обліку об'єктів права інтелектуальної власності, а також для

аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами

використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній

відповідальній за їх використання особі.

Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на  кожний об'єкт чи групу

об'єктів права інтелектуальної  власності, заповнюється в одному примірнику

на основі  «Акта  введення  в господарський  оборот  об'єкта  права 

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів»

У рядку «Повна назва об'єкта  права інтелектуальної власності із

зазначенням реквізитів»  вказується  назва об'єкта права  інтелектуальної 

власності та назва  документації, на підставі якої такий об'єкт  введено в

господарський оборот підприємства (договір на використання майнових прав

інтелектуальної  власності, ліцензійний договір тощо).

Уграфі «Код субрахунку бухгалтерського  обліку об'єкта права

інтелектуальної  власності» зазначається код  субрахунку бухгалтерського 

обліку.22

У розділі  «Характеристика  об'єкта права інтелектуальної власності  за

призначенням» наводяться лише основні, притаманні цьому об'єкту ознаки

або властивості. У  випадку  обліку групи об'єктів права інтелектуальної

власності основні показники, що характеризують такі об'єкти, наводяться не

за кожним об'єктом окремо,  а в цілому за всією групою об'єктів  права 

інтелектуальної власності, що враховуються в інвентарній картці [31].

Підставою  для відміток в інвентарній картці про вибуття об'єкта права

інтелектуальної власності  є «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права 

інтелектуальної  власності   у складі нематеріальних активів» (типова форма 

НА–3).

Типова форма НА–3 «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права 

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів» застосовується

для оформлення  вибуття  таких  об'єктів при їх списанні (ліквідації). Акт

складається у двох примірниках  комісією, призначеною наказом 

(розпорядженням) власника  або уповноваженого  органу (посадової  особи),

який  здійснює  керівництво  підприємством, підписується головою та

членами комісії, особою,  що була відповідальною за використання об'єкта

права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи

особою, на те уповноваженою.

Залишкова вартість, яка  наводиться у графі 13 акта вибуття,

визначається за даними бухгалтерського  обліку на останнє число місяця

вибуття такого  об'єкта як різниця між первісною вартістю і сумою

нарахованої амортизації  за період корисного використання.

У рядку «Правові умови вибуття (ліквідації) об'єкта права

інтелектуальної власності  з господарського обороту» зазначаються причини 

вибуття (закінчення строку дії: майнових прав інтелектуальної  власності,

договору на використання майнових прав інтелектуальної власності,

зберігання інформації щодо об'єктів права інтелектуальної  власності як

комерційної  таємниці, ліцензійного договору; дострокове припинення

ліцензійного договору тощо). 23

Перший примірник акта передаться до бухгалтерії, другий залишається

у особи,  яка була відповідальною за  використання об'єкта права

інтелектуальної власності [31].

Таким чином, типові форми  НА–1, НА–2, НА–3 забезпечують

документальне оформлення первинного обліку об’єктів права

інтелектуальної власності  у складі нематеріальних активів.

2.2.Синтетичний та аналітичний  облік нематеріальних активів

В бухгалтерському обліку ВАТ «Черкасихліб» нематеріальні активи

відображаються відповідно до норм П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»,

П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» (для гудвілу) та інших нормативних

актів.  Згідно П(С)БО 8 придбаний (отриманий) нематеріальний актив

відображається на балансі, якщо його можна використовувати  при

виробництві товарів, наданні  послуг, призначених для реалізації; його можна

обміняти на інші нематеріальні  активи; його можна використовувати  на

погашення заборгованості чи розподіляти між власниками підприємства або

використовувати у господарській  діяльності, спрямованій на отримання 

прибутку [48].

Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів,

прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку

12 «Нематеріальні активи».  Для відображення гудвілу в  обліку

використовується окремий  рахунок 19 «Гудвіл при придбанні».

Для обліку нематеріальних активів призначені як балансові, так і

позабалансові рахунки.

Рахунок 12 «Нематеріальні активи»  призначений для обліку і

узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. За

дебетом цього рахунку  відображається придбання або отримання  в результаті

розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, а

за кредитом  – вибуття  внаслідок продажу, безоплатної  передачі або 

неможливості отримання  підприємством в подальшому економічних вигод 24

від його використання, а  також сума уцінки нематеріальних активів. Цей 

рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських

засобів [20].

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного

об'єкта за відповідними групами.

Планом рахунків  передбачено  відкриття  субрахунків до рахунку

12 «Нематеріальні активи»,  що представлені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 – Субрахунки до рахунку 12 «Нематеріальні активи» [20]

Субрахунок

Сфера застосування

Код Назва

121

Права

користування 

природними 

ресурсами

Призначений для відображення наявності об'єктів права

користування ресурсами  природного середовища. На цьому

субрахунку ведеться облік прав користування надрами, іншими

ресурсами природного середовища, геологічною та іншою

інформацією про природне середовище тощо.

122

Права

користування 

майном

Призначений для відображення в обліку прав користування

майном. На цьому субрахунку ведеться облік прав користування

земельною ділянкою, прав користування будівлею, прав на

оренду приміщень тощо.

123

Права на знаки 

для товарів і

послуг

Призначений для обліку наявності прав на знаки для товарів та

послуг. На цьому субрахунку ведеться облік товарних знаків,

торгових марок, фірмових назв тощо.

124

Права на об’єкти

промислової

власності

Призначений для відображення наявності прав на  об’єкти

промислової власності. На цьому  субрахунку ведеться облік

прав на винаходи, корисні  моделі, промислові зразки, сорт

рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної 

конкуренції тощо.

125

Авторські та

суміжні з ними

права

Призначений для відображення наявності авторських  та

суміжних з ними прав. На цьому субрахунку ведеться облік прав

на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних

тощо.

127

Інші 

нематеріальні

активи

Призначений для обліку інших нематеріальних активів, якими

володіє підприємство. На цьому субрахунку ведеться облік прав

на здійснення діяльності, використання економічних та інших 

привілеїв тощо.

Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів

та інвентарними об'єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку