Облік наявності та руху основних засобів

Вибуття основних засобів  може відбуватися внаслідок.

• продажу;
• ліквідації;
• безоплатної передачі іншим підприємствам;
• обміну на інші активи;
• внеску до статутного капіталу інших підприємств.

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються  відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

Операція продажу основних засобів передбачає отримання доходу за проданий об'єкт. Дохід від реалізації основних засобів відображається на кредиті субрахунку 742 "Дохід від  реалізації необоротних активів". По дебету цього субрахунку відображається сума непрямих податків (в т.ч ПДВ).

Залишкова вартість об'єкта основних засобів, що продається, списується на витрати періоду в дебет  субрахунку 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів". У дебет  цього рахунка списуються також  усі витрати, пов’язані з реалізацією об'єкта основних засобів. Вибуття основних засобів внаслідок реалізації відображається бухгалтерськими проведеннями наведеними в Додатку З .

Ліквідація об'єкта може бути як повною, так і частковою. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної вартості і зносу ліквідованої частини об'єкта.

Залишкова вартість ліквідованого  об’єкта, а також витрати, пов’язані  з їх ліквідацією, відображаються в  обліку на рахунку 976 "Списання необоротних активів". Якщо при ліквідації об’єкта основних засобів оприбутковується матеріальні цінності, то в обліку визнається дохід, який відображається по кредиту рахунка "Інші доходи від звичайної діяльності". Вибуття основних засобів внаслідок ліквідації відображається такими проведеннями, які показані в Додатку З.

При безоплатній передачі об’єкта основних засобів іншому підприємству дохід дорівнює нулю, а залишкова вартість об'єкта основних засобів та витрати, пов’язані з  такою передачею відображаються по дебету субрахунку 976 "Списання необоротних активів". Безоплатна передача основних засобів іншому підприємству оформляється бухгалтерськими проведеннями наведеними в Додатку З.

4. Інвентаризація основних засобів 

Законом України  «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» для підтвердження правильності та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, передбачено проведення підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями  незалежно від форм власності інвентаризації майна, коштів і фінансових.

Відповідальність  за організацію інвентаризації несе керівник підприємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення у стислі строки, визначити об'єкти, кількість і строки проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.  

Проведення  інвентаризації є обов'язковим:

а) при передачі майна державного підприємства в  оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворенні державного підприємства в акціонерне товариство, а також в інших випадках, передбачених законодавством;

б) перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, цінностей, коштів і зобов'язань, інвентаризація яких проводилась не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних фондів може проводитись один раз у три роки, а бібліотечних фондів - один раз у п'ять років;

в) при зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому - передачі справ);

г) при встановленні фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів);

д) за приписом судово-слідчих органів;

е) у разі техногенних  аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ);

є) при передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація може не проводитися у разі передачі підприємств та їх структурних підрозділів в межах одного органу, до сфери управління якого входять ці підприємства;

ж) у разі ліквідації підприємства.

У випадках, коли проведення інвентаризації є обов'язковим, інвентаризації підлягають також майно і матеріальні цінності, що не належать підприємству, та облік яких ведеться на позабалансових рахунках.

Основними завданнями інвентаризації є:

а) виявлення  фактичної наявності основних фондів, нема теріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, цінних паперів та інших грошових документів, а також обсягів незавершеного виробництва в натурі;

б) установлення лишку або нестачі цінностей  і коштів шляхом зіставлення фактичної  наявності з даними бухгалтерського обліку;

в) виявлення  товарно-матеріальних цінностей, які  частково втратили свою первісну якість, застарілих фасонів і моделей, а також матеріальних цінностей та нематеріальних активів, що не використовуються;

г) перевірка  дотримання умов та порядку збереження матеріальних та грошових цінностей, а також правил утримання та експлуатації основних фондів;

д) перевірка  реальності вартості зарахованих на баланс основних фондів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів і фінансових вкладень, сум грошей у касах, на розрахунковому, валютному та інших рахунках в установах банків, грошей у дорозі, дебіторської і кредиторської заборгованості, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів наступних витрат і платежів.

Для проведення інвентаризаційної роботи на ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля», створено постійно діючу інвентаризаційну комісію у складі - керівників структурних підрозділів, головного бухгалтера, яка очолюється керівником підприємства або його заступником (Додаток І).

Постійно  діюча інвентаризаційна комісія:

• проводить профілактичну роботу по забезпеченню збереження цінностей, заслуховують на своїх засіданнях керівників структурних підрозділів з цього питання;
• організовує проведення інвентаризацій і здійснюють інструктаж членів робочих інвентаризаційних комісій;
• здійснює контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій, а також вибіркові інвентаризації товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та переробки в міжінвентаризаційний період. Основними завданнями перевірок і вибіркових інвентаризацій в міжінвентаризаційний період є здійснення контролю за збереженням цінностей, дотриманням матеріально відповідальними особами правил їх зберігання і ведення первинного обліку;
• перевіряє правильність визначення інвентаризаційних різниць, обґрунтованість пропозицій щодо заліків пересортиці цінностей в усіх місцях їх збереження;
• при встановленні серйозних порушень правил проведення інвентаризації та в інших випадках проводить за дорученням керівника підприємства повторні суцільні інвентаризації;
• розглядає письмові пояснення осіб, які допустили нестачу чи псування цінностей або інші порушення, і свої пропозиції щодо регулювання виявлених нестач та втрат від псування цінностей, заліку внаслідок пересортиці відображають у протоколі. В протоколі мають бути наведені відомості про причини і про осіб, винних у нестачах, втратах і лишках та про вжиті до них заходи.

До початку інвентаризації основних засобів на ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля» проводиться підготовча робота, а саме:

• перевіряється наявність і стан первинних документів та реєстрів обліку основних засобів (інвентарних карток, книг, описів);
• технічної документації (паспортів тощо);
• наявність документів на орендовані або здані в оренду основні засоби на відповідальне зберігання чи тимчасове користування;
• опрацьовуються усі інші документи по надходженню й списанню основних засобів, зробити записи у картках чи книгах та вивести залишки на початок інвентаризації;
• від осіб, відповідальних за збереження довірених їм засобів, беруться розписки про те, що усі документи по надходженню і списанню засобів здані у бухгалтерію господарства і не оприбуткованих або не списаних засобів у них немає.

Під час інвентаризації комісія в обов’язковому порядку  перевіряє відповідність технічної документації із записами в первинних документах та реєстрах обліку, записує в інвентаризаційні описи повні найменування об’єктів та їх інвентарні номери. У випадку відсутності технічної документації про це вказується в описах.

Основні засоби записуються у відповідних інвентаризаційних описах в розрізі виробничого або невиробничого призначення об’єктів та по рахунках (субрахунках) обліку основних засобів. Об’єкт, який був реконструйований, пройшов поліпшення чи переобладнання, внаслідок чого змінилось його призначення, вноситься до інвентаризаційного опису під найменування, що відповідає новому основному призначенню.

Будівлі заносяться в  інвентаризаційні описи в індивідуальному  порядку з детальним описом кожного  об’єкту.

В описах наводяться також основні розміри будівель. Об’єм будівлі в метрах кубічних (м³) визначається за зовнішніми обмірами (довжина і ширина) — по зовнішньому периметру стін, висота — від рівня землі до рівня стелі.

Корисна площа підлоги  визначається сумою площ усіх приміщень (по внутрішньому обміру), виключаючи при цьому площі, зайняті печами, перегородками і т.д.

При інвентаризації будівель і споруд по окремих описах описуються усі тимчасові будівлі і споруди.

Транспортні засоби, вимірювальні пристрої і господарський інвентар заносять в інвентаризаційні описи індивідуально, вказують інвентарний номер, найменування заводу виготовлювача, рік випуску, призначення, потужність і т.д., а також пристрої, що належать до того чи іншого обладнання, машини чи установки.

Інвентаризаційна комісія перевіряє також наявність паспортів по транспортних засобах.

Дані про використання і ремонт транспортних засобів, а також про їх виробіток після капітального ремонту, описуються на основі паспортів машин і перевіряються з даними бухгалтерського обліку. Виробіток після останнього капітального ремонту показується для вантажних та легкових автомобілях — у кілометрах пробігу.

 Опис силових установок  (електрогенераторів, силових трансформаторів,  електродвигунів тощо) станків, машин  та іншого встановленого обладнання здійснюється з усім комплексом допоміжного обладнання, що сюди відноситься, включаючи фундаменти, привідні ремені, крани тощо.

Присвоєні об’єктам основних засобів інвентарні номери не повинні  змінюватися. Заміна номерів може здійснюватись у тих випадках, коли виявлено, що об’єкти помилково відображені не в тій групі основних засобів, до якої вони повинні бути включені за своїм техніко-виробничим призначенням, а також у випадках встановлення невірної нумерації.

При виявленні об’єктів, що не знаходяться на обліку, а також об’єктів з відсутніми в обліку даними, що їх характеризують, комісія включає в опис відсутні відомості і технічні показники цих основних засобів, наприклад: по будівлях і спорудах — рік побудови, вказати їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовані, об’єм (зовнішні чи внутрішні обміри), загальну корисну площу, число поверхів, підвалів тощо. Для вартісної оцінки таких об’єктів керуються П(С)БО 7 „Основні засоби”.

На основні засоби, які не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, складається окремий інвентаризаційний опис з зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели до непридатності. 
Якщо в процесі інвентаризації виявлено списання основних засобів (в період після останньої інвентаризації), перевіряється обґрунтованість такого списання з будь-яких причин. При цьому уважно вивчають акти на списання, порівнюють їх з інвентарними картками, щоб переконатися в достовірності строку служби, вказаному в акті, звертають увагу на дату останнього ремонту, обсяг виконаних робіт за період експлуатації, суму нарахованого зносу тощо.

Результати  контрольних перевірок інвентаризацій оформляються протоколом (Додаток К). Реєстрацію проведених контрольних перевірок здійснює бухгалтерія у спеціальній книзі.

В інвентаризаційних  відомостях наводяться дані про дату придбання чи спорудження не відображених у бухгалтерському обліку основних засобів. При інвентаризації перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що підтверджують право власності підприємства на них.