Облік, контроль та аудит грошових коштів підприємства

 

  Ø форма рахівництва, рівень автоматизації бухгалтерського обліку;

  Ø перевірка бухгалтерської комп'ютерної програми на предмет ймовірності допущення нею помилок в обліку;

  Ø організація бухгалтерського обліку у відповідності з діючими вимогами;

  Ø дотримання прийнятої методології відображення окремих господарських операцій;

  Ø оцінка діючої системи внутрішнього контролю;

  Ø правильність виведення результатів проведених інвентаризацій.

4. Грошові кошти

  Ø дотримання діючих норм ведення готівкових операцій;

  Ø наявність банківських рахунків;

  Ø склад інших грошових коштів;

  Ø отримання письмових тверджень від банку про залишки на рахунках заданих підприємству, та співвідношення цієї інформації з обліком;

  Ø внутрішній контроль за проведенням грошових операцій. 
 

2.5. Методика аудиту  грошових коштів  в касі.

На  підготовчому  етапі  аудиту  касових  операцій  аудитор   повинен

розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві:

> інтенсивність  касових операцій;

> основні напрямки  касових надходжень і видатків;

> кваліфікація  і практичний досвід  працівників,  які  забезпечують  роботу

   каси  на підприємстві;

> наявність  договорів з касирами про   повну  матеріальну  відповідальність.

   Касир   несе  повну  матеріальну   відповідальність  за   збереження   всіх

   прийнятих  ним цінностей та за всяку  втрату, яка причинена підприємстві  як

   в   результаті  навмисних  дій,  так  і  в  результаті   недбайливого   чи

   недобросовісного  відношення до  своїх  зобов'язань.  Тому  після  видання

   приказу   розпорядження  про  назначення  касира,  керівник   підприємства

   зобов'язаний  ознайомити касира з Положенням  про ведення касових  операцій

   та  заключити   договір   про   його   повну   індивідуальну   матеріальну

   відповідальність.

>  забезпеченість   обліку   касових   операцій   електронно-обчислювальною

   технікою;

> обладнання  приміщення каси на підприємстві. Для забезпечення надійності  і

   збереження  готівки, у відповідності  з   Положенням  про  ведення   касових

   операцій  в національній валюті в Україні,  каса повинна  бути  ізольована

   від   інших  приміщень,  обладнана   спеціальним  віконцем  для   проведення

   операцій  з клієнтами і співробітниками,  мати  сейф  чи  металічний  шафа,

   охоронно-пожежну  сигналізацію, яка відповідає вимогам  діючого стандарту.

      Ретельне вивчення  зазначених  питань  дасть  змогу  аудитору  скласти

думку про стан касових операцій на підприємстві, визначити  вузькі  місця  в

організації їх обліку і можливі напрямки порушень і помилок, а саме: 

         

Перший  етап  аудиту   перевірки  касових  операцій  передбачає   проведення

раптової ревізії  каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та  інших

цінностей, що знаходяться  у касі підприємства  (векселів,  зобов'язань).  Це

перешкоджає можливості скрити недостачу, надлишок чи  інші  зловживання.  До

початку перевірки  наявність грошових коштів і інших  цінностей касир  повинен

скласти касовий  звіт. В нього включаються всі  прибуткові і видаткові  касові

документи,  які  знаходяться  в  касі.  Касиру  також   пропонують  написати

розписку про  те, що до початку інвентаризації  всі  прибуткові  і  видаткові

касові документи  на грошові кошти включені в звіт  і  передані  бухгалтерії,

всі грошові  кошти, які надійшли в касу оприбутковані, а витрачені  –  видані

та списані  в затрати.  Це  необхідно  для  попередження  заяв  касира  після

перевірки каси про наявність у нього документів, які не включені в  останній

касовий звіт. Після  перевірки грошей та інших цінностей  в касі,  складається

відомість  інвентаризації  каси  та  обов'язково  результати  фіксуються   в

робочих документах аудитора.

      Деякі  аудитори  при  аудиторській   перевірці   каси   не   проводять

інвентаризацію  касової готівки та інших цінностей, які знаходяться  в  касі,

вважаючи  цю  процедуру  не  обов'язковою.  В  даному   випадку   він   може

користуватися результатами внутрішнього контролю, якщо перевірені  ним  акти

інвентаризації  наявності грошових  коштів  не  викликають  недовіри  та  він

приймає рішення  про доцільність проведення  інвентаризації.

       Далі  аудитор  повинен  вивчити   питання   своєчасності   проведення

інвентаризації  каси,  наявності  випадків   раптових   інвентаризацій   кас

керівництвом  підприємства. Згідно Положення про  ведення касових  операцій  в

національній  валюті   в   Україні,   в   строки,   установлені   керівником

підприємства, але  не рідше одного разу в квартал,  на  кожному  підприємстві

повинна  проводитись  раптова  інвентаризація  (ревізія)   каси   поаркушним

перерахунком  всіх  грошей.  Вони  є   необхідним   і   важливим   елементом

внутрішньогосподарського  контролю дотримання касової дисципліни.

      Другим етапом є перевірка  правильності заповнення  касових   документів

та  організації  порядку  ведення  касових  операцій.   Під  час   перевірок

з'ясовується наявність  у підприємства касової книги, а  також  відповідність

її оформлення вимогам наказу Мінстату. Перевіряючи  порядок  ведення  касової

книги, необхідно  впевнитися, що підприємство має тільки одну  касову  книгу,

яка  має  бути  пронумерована,  прошнурована  і  опечатана   сургучною   або

мастиковою  печаткою.  Кількість  аркушів  у  касовій  книзі  повинно   бути

засвідчено  підписами  керівника  і  головного  бухгалтера.   Підчистки   та

невмотивовані  виправлення  в  касовій  книзі  забороняються.   Крім   того,

перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в  ній  касових

операцій  із  приймання  і  видачі  готівкових  коштів  (у  тому  числі   за

строками), відповідність  зазначених у ній  сум  про  прийняту  до  каси  або

видану з  каси  готівку  даним  прибуткових  і  видаткових  касових  ордерів

(типові форми  відповідно КО-1 і КО-2), якість  і своєчасність записів  касира

згідно із  зазначеними  в  касовій  книзі  касовими  документами,  наявність

підпису бухгалтера, який перевірив  записи  в  касовій  книзі  за  кількістю

отриманих ним  касових  ордерів,  правильність  підрахунку  в  касовій  книзі

фактичних залишків готівки  в касі на кінець дня  тощо.  Перевіряється  також

правильність  заповнення всіх реквізитів  прибуткових  і  видаткових  касових

ордерів та платіжних (розрахунково  -  платіжних)  відомостей.  Неприпустимі

будь-які  виправлення,  закреслювання   і   т.   ін,   також   перевіряється

проставлення  потрібних дат, номерів сум, підстав  для їх  виписки,  наявність

підписів службових  осіб і одержувачів  коштів,  печаток,  штампів,  підписів

про отримання  готівки, правильність  оформлення  депонованих  сум  тощо.  За

окремими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями  можуть  вибірково

перераховуватися  суми  виплаченої  готівки.   Прибуткові  касові  ордери  і

квитанції до них, а також  видаткові  касові  ордери  мають  бути  заповнені

таким чином, щоб  забезпечувалося збереження  цих  записів  протягом  терміну

зберігання  документів.  Слід   уважно   перевірити   використання   бланків

прибуткових  касових  ордерів,   їх   облік   та   зберігання.   Обов'язково

установлюється  наявність у підприємства журналу  реєстрації    прибуткових  і

видаткових касових  ордерів та книги  обліку  прийнятих  та  виданих  касиром

грошей      (типові форми відповідно КО-3 і КО-5)        і  правильність  їх

ведення, а також  правильність  відображення  в  касових  документах  номерів

кореспондуючих  рахунків,  відповідність   між   кореспонденцією   рахунків,

внесених до касової книги  та  проставлених  у  касових  ордерах,  наявність

потрібних  виправдувальних  документів,  що  додаються  до  касових  ордерів

(заяви, накладні, рахунки, довідки, тощо), і відміток  про  їх  погашення.  У

касових  документах,   які   викликають   сумніви   щодо   їх   справжності,

перевіряється достовірність підписів одержувачів  коштів  і  службових  осіб,

які  дають  пояснення  щодо  цього.  При  виявленні  неправильно  оформлених

документів аудитор  складає відомість виявлення аудитором неправильно оформлених касових документів 

      Перевіряючи  касові  операції,  необхідно  встановити  їх  законність,

достовірність  і  господарську   цілеспрямованість.   При   цьому   старанно

аналізуються   повнота  та  своєчасність  оприбуткування  грошей   в   касу.

Методику проведення перевірки правильності оприбуткування грошових коштів  в

касу передбачає четвертий етап.

      Грошові кошти поступають в  касу підприємства:

            -  з розрахункового рахунку, який відкритий в установі банків;

            -за реалізовану продукцію (роботи, послуги);

            -невикористані підзвітні суми;

            - депоновану заробітну плату.

    Повноту  та  своєчасність  оприбуткування  грошей  в  касу,  отриманих   з

рахунків підприємства в банку, встановлюється шляхом зустрічної та  взаємної

перевірки  даних  виписок  банка  з  розрахункових  рахунків   підприємства,

корінці чекових  книжок, прибуткових касових ордерів  та  записів  в  касовій