Облік фінансових результатів

Таблиця 1.2

 Характеристика  субрахунків до  рахунку 79«Фінансові результати»        

№    субрахунку	Назва рахунку	Характеристика
792	«Результат фінансових операцій»	Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом -  списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові ви трати» та 96 «Витрати від  участі в капіталі»
793	«Результат іншої звичайної  діяльності»	Визначається прибуток (збиток)від  іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної  та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат з  рахунку 97 «Інші витрати»
794	«Результат надзвичайних подій»	Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом – списання витрат від  надзвичайних подій, що обліковується  на рахунку 99 «Надзвичайних витрат».

 

На рахунках класу 7 «Доходи  і результати діяльності», крім рахунку 76 «Страхові платежі», протягом звітного періоду за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою  непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), за дебетом – щомісячне  відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів) і віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».

Фінансових результати діяльності визначаються на підставі первинних документів, які наведені в табл. 1.3.

Таблиця 1.3

Документування операцій з обліку фінансових результатів  діяльності

Шифр та назва рахунку	Документи
70 «Доходи від  реалізації»	Акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих  послуг, вимоги-накладні, лімітно-забірні картки, подорожні листи, калькуляційні відомості, рахунки-фактури, договори купівлі продажу, міни, дарування, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, ПКО, виписки банку, довідки (розрахунки) бухгалтерії тощо
71 «Інший операційний дохід»	Рахунки-фактури, договори. товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, специфікації, ПКО, виписки банку, картки обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, рішення судових органів, інвентарні картки, інвентаризаційні  та порівняльні відомості, довідки (розрахунки) бухгалтерії тощо
72 «Дохід від участі в капіталі»	Розрахунки (довідки) бухгалтерії
73 «Інші фінансові доходи»	Розрахунки (довідки) бухгалтерії
74 «Інші доходи»	Розрахунки бухгалтерії, акт переоцінки, договори, акти приймання  передачі, акти ліквідації, акті; оприбуткування матеріалів, ПКО, виписки банку, довідки  бухгалтерії
75 «Надзвичайні доходи»	Виписки банку, договори страхування зі страховою організацією, що підтверджують форс-мажорні обставини (рішення уряду, постанови КМУ), розрахунки (довідки) бухгалтерії
79«Фінансові результати»	Розрахунки (довідки) бухгалтерії

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними  підприємством самостійно.

Визначення фінансового  результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському  обліку передбачається послідовне зіставлення  доходів і витрат. Визначення фінансового  результату як процесу розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду поділяється  на певні етапи:

1. Визначення доходу від продажу (реалізації продукції, товарів, послуг) Чистого доходу = Валовий дохід – Податки на валовий доход (Акцизний збір, ПДВ, інші);
2. Прибуток = Чистий дохід від продажу (реалізації) продукції, товарів, послуг – Фактична собівартість реалізованої продукції, товарів, послуг;
3. Визначення фінансового результату операційної діяльності прибутку до оподаткування = Валовий прибуток – (Адмін. затрати + Затрати на збут);
4. Визначення нерозподіленого прибутку = Чистий прибуток -  Податок на прибуток.

Кінцевий фінансовий результат  підприємства визначається як різниця  між різними видами доходів і  прибутків, які обліковуються за кредитом рахунку 79 «Фінансові результати», і відповідно, витратами й збитками, які обліковуються за дебетом  даного рахунку , що наведено на рис.1.2

У випадку якщо кредитовий оборот рахунку 79 «Фінансові результати»  більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий  оборот  рахунку 79 «Фінансові результати»  перевищує кредитовий, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці  має непокритий збиток. Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку, отриманого за певний період, який підлягає розподілу. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

 

 

 

 

 

 

 

Фінансовий результат  діяльності

Рис. 1.2. Порядок формування кінцевого фінансового результату

 

Для обліку нерозподіленого  прибутку або непокритих збитків  передбачено пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Кредитове сальдо  рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» означає  наявність нерозподіленого прибутку, дебетове сальдо – непокритого збитку.

Із закриттям рахунку 79 «Фінансові результати» на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» при підготовці річної фінансової звітності та покриття за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) пов’язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» після реформації балансу буде нульовим.

Як економічна категорія  прибуток відображає кінцеву грошову  оцінку господарської діяльності та є найважливішим показником фінансових результатів підприємницьких структур.

Порядок відображення у бухгалтерському  обліку фінансових результатів наведено в табл. 1.4.

Таблиця 1.4

Кореспонденція рахунків з облік фінансових результатів

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Відображено собівартість готової  продукції (товарів, робіт, послуг)	79«Фінансові результати»	23«Виробництво»
Віднесено на фінансові результати суми, які підлягають виключено зі складу доходів	79«Фінансові результати»	70 «Доходи від реалізації»
Віднесено на фінансові  результати собівартість реалізованої  продукції (товарів, робіт, послуг)	79 «Фінансові результати»	90 «Собівартість реалізації»
Віднесено на фінансові  результати адміністративні витрати	79 «Фінансові результати»	92 «Адміні. витрати»
Віднесено на фінансові результати витрати на збут , понесені протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	93 «Витрати на збут»
Віднесено на  фінансові  результати інші витрати  операційної  діяльності, понесені протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	94 «Інші витрати операційної  діяльності»
Віднесено на фінансові результати фінансові витрати, понесені протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	95 «Фінансові витрати»
Віднесено на фінансові результати  інші витрати понесені протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	97 «Інші витрати»
Віднесено на фінансові результати витрати з нарахуванням податку  на прибуток, отриманого за даними бухгалтерського  обліку	79 «Фінансові результати»	98 «Податок на прибуток»

 

У бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»  формується поступово протягом звітного року від усіх видів звичайної  і надзвичайної діяльності, що одержано у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і затратами на її виробництво  та включає:

• валовий прибуток(збиток);
• фінансові результати від операційної діяльності;

фінансові результати від  звичайної діяльності до оподаткування;

• фінансові результати від звичайної діяльності;
• фінансові результати від надзвичайної;
• чистий прибуток (збиток).

Валовий прибуток(збиток) - це різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт,послуг) Чистий дохід(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації  продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів, знижок тощо.     

Фінансовий результат  від операційної діяльності –  це алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Фінансовий результат  від звичайної діяльності до оподаткування  – це алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності,  фінансових та інших доходів, фінансових і інших витрат. Фінансовий результат  від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від  звичайної діяльності до оподаткування  та сумою податку на прибуток. Окремо від фінансових результатів від  звичайної діяльності відображаються невідшкодовані витрати та доходи від  надзвичайних подій (стихійного лиха, пожежі, техногенних аварій тощо).

Чистий прибуток характеризує суму балансового (валового) прибутку, зменшеного на суму податкових платежів за його рахунок.

Фінансовий результат  діяльності підприємства визначається на підставі рахунку 79 «Фінансові результати». Під час виникнення прибутку(збитку) складаються записи, що наведені в табл. 1.5

Таблиця 1.5

Кореспонденція рахунків з обліку чистого прибутку (збитку)

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Підприємство отримало прибуток	79 «Фінансові результати	441 «Прибуток нерозподілений»
При визначені непокритого збитку	442 «Непокриті збитки»	79 «Фінансові результати»
Спрямовано суму нерозподіленого  прибутку звітного року на покриття збитків  минулих років	443 «Прибуток використаний  у звітному періоді»	442 «Непокриті збитки»

 

Якщо суми нерозподіленого  прибутку минулих років недостатньо  для покриття звітного періоду, то він  покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум дооцінки майна підприємства) [64, ст. 567-578].

Фінансовий результат  який приводить до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений  орган згідно з установчими документами.

Чистий прибуток одержаний  підприємством після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, може розподілятися на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами акціонерів, поповнення статутного капіталу, створення резервного капіталу тощо.

Можливість збільшення розміру  статутного капіталу передбачено Законом  України «Про господарську діяльність товариства», згідно з яким  підприємство має право змінювати (збільшувати  чи зменшувати) розмір статутного капіталу. Зміна розміру статутного капіталу підприємства повинна супроводжуватися внесенням відповідних змін до установчих документів.

Згідно із Законом України  «Про господарську діяльність товариства»  товариства повинні створювати резервний (страховий) капітал у розмірі 25 % статутного капіталу, з метою покриття можливих непередбачуваних і отриманих  збитків й понесених втрат  в майбутньому, для виплати дивідендів за привілейованими акціями у  випадку невистачання нерозподіленого  прибутку, а також на інші цілі, передбачені  законодавством [65].

Розмір щорічних відрахувань  до резервного (страхового) капіталу передбачається засновницькими документами але  не може бути меншими 5 % суми чистого  прибутку.

Розподіл прибутку між  власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахувань  до резервного капіталу та інше використання в поточному періоді відображається за дебетом субрахунку 443 «Прибуток  використаний у звітному періоді».

Аналітичний облік на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки» ведеться за оборотами звітного року.

Дані субрахунку 443 «Прибуток  використаний у звітному періоді» відображаються у Звіті про власний капітал та в табл. 1.6                 

    Таблиця 1.6

Кореспонденція рахунків з обліку використання нерозподіленого прибутку

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1	2	3
Спрямовано частину пайового капіталу на покриття збитків звітного періоду	41 «Пайовий капітал»	442 «Непокриті збитки»
Спрямовано на покриття збитків  звітного періоду частину додаткового  капіталу	422 «Інший вкладений капітал»	442 «Непокриті збитки»
Спрямовано на покриття збитків  звітного періоду частину резервного капіталу	43 «Резервний капітал»	442 «Непокриті збитки»
Відображено частину прибутку, спрямованого на збільшення розміру  статутного капіталу	443 «Прибуток, використаний у звіт. періоді»	40 «Статутний капітал»