Облік довгострокової заборгованості

Ризик контролю і  властивий ризик не залежить від  аудитора і не може на них впливати, тоді як ризик не виявлення помилок  є результатом аудиторської перевірки  і за нього аудитор несе повну  відповідальність.

Ризик контролю і  властивий ризик оцінюються аудитором  за допомогою складання анкети тестування діяльності підприємства.

Ризик не виявлення  помилок можна розрахувати за допомогою наступної формули 3.1:

AR = IR × KR × DR, (3.1)

де AR – загальний  аудиторський ризик 

IR – властивий  ризик 

KR – ризик контролю 

DR – ризик не  виявлення помилок 

AR – визначається  аудитором самостійно на основі  оцінки ефективності системи  внутрішнього контролю, і його  значення має бути від 1 до 5%.

IR та KR ми беремо  із підсумків анкети тестування  системи внутрішнього контролю.

Ризик не виявлення  помилок розраховується за наступною  формулою 3.2:

(3.2)

Якщо рівень DR > 50%, то аудитор може відмовитися від  проведення аудиту.

Листок оцінювання властивого ризику та ризику невідповідності  внутрішнього контролю на Жовтоводському ВЖРЕО приведено у додатку 37.

Складання плану  та програми аудиту

Планування проведення аудиту

Згідно міжнародного стандарту МСА 300 «Планування» були закладені методичні рекомендації щодо планування діяльності аудиторської фірми, які спрямовані на якісне і своєчасне виконання аудиторських робіт, супутніх послуг та надання впевненості.

Планування забезпечує своєчасне і ефективне виконання  робіт.

Планування аудиту включає складання загального плану, розробку аудиторської програми, допомагає аудитору організувати працю, здійснити обстеження за роботою асистентів.

План розробляється  таким чином, щоб в ньому визначався час проведення кожної конкретної аудиторської процедури. У плані повинен відображатись перелік і обсяг виконаних робіт, строки виконання, процедури, що здійснюються аудитором.

Складений план аудиту переглядається керівником підприємства, що підвищує якість та ефективність аудиту.

Приклад планування проведення аудиторської перевірки Жовтоводського ВЖРЕО наведено у додатку 38.

Після укладення  листа-зобов’язання чи договору розпочинаються роботи першого рівня планування. При цьому визначаються конкретні  виконавці з урахуванням професійного рівня персоналу та його зайнятості.

Під час призначення  виконавців враховується: кількісних та якісний склад, а також термін і види робіт. На першому етапі  планування розробляється попередній бюджет часу.

Для розрахунку бюджету  часу приймається до уваги попередня  оцінка властивого ризику та ризику контролю, рівня суттєвості та попередній досвід.

Приклад розрахунку бюджету часу для Жовтоводського ВЖРЕО приведено у додатку 39.

Одним із найважливіших  моментів виконання плану аудиторських робіт є програма аудиту.

Програма аудиту — це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкту, процедури, необхідні для виконання  поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання.

Програма аудиту дебіторської заборгованості.

Незалежно від обраного способу організації перевірки  аудитор складає програму перевірки, де встановлює перелік аудиторських процедур, які б дали змогу:

1. Встановити достовірність  первинних даних бухгалтерського  обліку щодо фактичної наявності  та руху виробничих запасів. 

2. Перевірити повноту  і своєчасність відображення  первинних даних з обліку запасів  у зведених документах та облікових  регістрах. 

3. Перевірити правильність  ведення обліку запасів відповідно  до чинних законодавчих та нормативних актів, облікової політики суб'єкта господарювання.

4. Перевірити достовірність  відображення залишку запасів  у звітності суб'єкта господарювання.

5. Перевірити стан  забезпечення збереження запасів  у суб'єкта господарювання.

6. Підтвердити або  спростувати показники фінансової  звітності суб'єкта господарювання, які залежать від достовірності, повноти й своєчасності відображення господарських операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів.

Програма аудиту дебіторської заборгованості Жовтоводського ВЖРЕО представлена в додатку 40.

3.2. Проведення аудиту  дебіторської заборгованості  на ЖВЖРЕО

3.2.1. Перевірка достовірності  відображення залишків  за розрахунками  у звітності ЖВЖРЕО

Достовірність сум  за дебіторською заборгованостями на підприємстві перевірялася шляхом звіряння по кожній статті балансу на дату перевірки  з сумами заборгованості, відображеної в облікових регістрах і первинних  документах.

Джерелами інформації даної перевірки були первинні документи  та облікові регістри з обліку розрахунків  з постачальниками, покупцями, різними  дебіторами. Вивчались також відповідні журнали-ордери і відомості журнально-ордерної форми обліку, баланс та інші фінансові  звіти.

Результати звірки дебіторської заборгованості на підприємстві на кінець 2006 року були занесені в розроблений  аудитором робочий документ (див. Робочий документ 1).

Робочий документ 1

Аудиторська фірма  Больбот Тетяна Іванівна

Підприємство Жовтоводське ВЖРЕО

Період перевірки 05.02.2007 – 16.02.2007 р.

Терміни перевірки 2 тижні (10 днів)

Звірка  сум за дебіторською заборгованістю на ЖВЖРЕО на кінець 2006 року

З робочого документу  видно, що сума дебіторської заборгованості майже співпадає з даними. Це пояснюється  тим, що суми є заокругленими.

Під час проведення аудиту були вивчені аналітичні рахунки  за кожним дебітором в результаті чого встановлено, що підставних аналітичних  рахунків в обліку не має. Контроль на підприємстві за цим дуже жорсткий і махінації з боку бухгалтерів тут неможливі.

З’ясувалося, що випадків укриття дебіторської заборгованості шляхом відображення в балансі звернутого залишку замість розвернутого на ЖВЖРЕО за перевіряємий період не було. При цьому вивчались наступні рахунки: "Розрахунки з покупцями та замовниками", "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками", "Розрахунки з різними дебіторами" і т.д.

3.2.2. Аудит розрахунків  із покупцями та  замовниками

Реальність балансу  може бути забезпечена тільки в результаті ретельної перевірки (інвентаризації) всіх його статей. Тому аудитору доцільно починати перевірку стану розрахунків з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків. Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні фактичних залишків сум на рахунках. В акті результатів інвентаризації розрахунків слід вказати назви проінвентаризованих рахунків, записати суми непогодженої і простроченої дебіторської заборгованості та безнадійних боргів. За названими видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків має прикладатися довідка із зазначенням суми заборгованості, за що та числиться, з якого часу і на підставі яких документів.

Таким чином, аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків  дає можливість аудитору зосередити увагу на більш ретельній перевірці  розрахунків, за якими встановлено  різні розходження.

Аудит розрахункових  операцій слід починати з аналізу  правильності оплати за відвантажені матеріальні цінності, послуги, а також повноти списання відвантажених цінностей.

Під час перевірки  необхідно встановити, чи правильно  відображені за статтями балансу  відповідні залишки заборгованості. Для цього порівнюють залишки  за кожним видом розрахунків на одну і ту саму дату за даними аналітичного обліку із залишками за синтетичним  рахунком 36 "Розрахунки з покупцями  та замовниками", Головною книгою і  балансом. За наявності розходжень слід перевірити реальність і документальну обґрунтованість заборгованості за кожним покупцем чи замовником. Такі розходження — наслідок занедбаності обліку розрахункових операцій або результат зловживань.

Кожна сума дебіторської заборгованості на окремих рахунках розглядається з погляду виникнення боргу, причини і давності створення заборгованості, реальності її одержання. Під час аудиту дебіторської заборгованості розрізняють такі її категорії: поточну (або нормальну); неоплачену в строк; заборгованість за строком давності, що минув; спірну; безнадійну.

Під час перевірки  розрахунків із покупцями встановлюють, чи укладені договори поставки продукції, чи правильно вираховуються суми, належні підприємству за прийняту покупцем продукцію. Перевіряють повноту і своєчасність розрахунків покупців за прийняту ними продукцію. З цією метою проводять інвентаризацію розрахунків, висилають копії картки аналітичного обліку розрахунків (контокорентні виписки) при розрахунках з іногородніми покупцями (організації-кредитори висилають організаціям-дебіторам). Підприємство-дебітор повертає картку протягом 10 днів із дня одержання. З покупцями з цього самого міста складається акт взаємозвірки.

Розрахункові операції можна досліджувати суцільним методом. Однак, цей метод потребує багато часу і є дуже трудомістким. Саме тому, при аудиті розрахункових операцій на ЖВЖРЕО застосуємо метод вибіркової перевірки документів, котрий дозволяє виявити можливі недоліки, порушення  та зловживання за значно коротший період часу. Така перевіркапотребує глибокого аналізу як облікових записів, так і звітних. Важливо знати різні варіанти та способи викриття можливих порушень, зловживань, незаконного виникнення дебіторської заборгованості.

Перш за все, з'ясуємо наскільки раціональні форми  розрахунків для застосування на ЖВЖРЕО. Адже ж, використання раціональних форм розрахунків забезпечує зближення  моментів отримання покупцями матеріальних цінностей та здійснення платежу  і сприяють зниженню залишків матеріальних цінностей.

Основним завданням  аудиту розрахунків з покупцями  та замовниками було перевірка правильності відображення даних в первинних  документах: Договорах (див. дод. С,41), Рахунок-фактура (див. дод. Т, 42,45), податкова накладна (див.дод. У,43,46), розрахунок вартості послуг (див. дод. 44), Акт прийняття здачі робіт (див.дод. Ф).

Аудит розрахунків  з покупцями та замовниками дозволив встановити не тільки правильність, але  й своєчасність і повноту розрахунків. Для цього під час перевірки  розрахунків із покупцями перевірялось чи укладені договори по наданню послух, чи правильно вираховуються суми, належні підприємству за прийняту покупцем послугу. (Робочий документ 2)

Робочий документ 2

Аудиторська фірма  Больбот Тетяна Іванівна

Підприємство Жовтоводське ВЖРЕО

Період перевірки 05.02.2007 – 16.02.2007 р.

Терміни перевірки 2 тижні (10 днів)

Вибіркова перевірка розрахунків  з покупцями та замовниками