Облік довгострокової заборгованості

1.

У процесі фінансово-господарської  діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, підприємство, як правило, не отримує  оплату одразу, тобто відбувається кредитування покупця. Таким чином, протягом періоду від моменту  відвантаження продукції до моменту  надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Методологію обліку, основні поняття та порядок розкриття  інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності визначає П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». [28]

Згідно П(С)БО 10 «дебіторська заборгованість» визначається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод і її сума може бути достовірно визначена.» [28]

Відповідно до П(С)БО 10 дебіторська заборгованість поділяється  на довгострокову і поточну. Дебіторська  заборгованість у бухгалтерському  обліку класифікується в залежності від: термінів її погашення, ймовірності  її погашення, оцінки відображення її в балансі.[28]

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та /або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування (Пункт 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну №304 від 30.11.2000). [37]

Довгострокова дебіторська заборгованість це сума, не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість поділяється на:

- безнадійну (дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її непогашенні  боржником (недостатність майна боржника у випадку визнання його банкрутом, дія форс-мажорних обставин, смерть або позбавлення волі фізичних осіб-боржників) або строк позовної давності минув)

- сумнівну (дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у погашенні її боржником )

- дійсну(дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у погашенні її божнико

Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється  на:

• дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду;
• довгострокові векселі одержані;
• інша довгострокова дебіторська заборгованість

 

   Дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду – це сума мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню (іншими словами, це теперішня вартість сукупної суми мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості). Даний вид дебіторської заборгованості відображається на рахунку 181 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду”.

    Довгострокові векселі одержані

    Окремий вид довгострокової дебіторської заборгованості – векселі, одержані у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, які обліковуються на рахунку 162 “Довгострокові векселі одержані”. За дебетом рахунку відображається отримання векселя, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

    Інша  довгострокова дебіторська  заборгованість – інші види розрахунків, які не можуть бути віднесені до попередніх видів. Вони обліковуються на рахунку 163 “Інша дебіторська заборгованість”.

    Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами  її виникнення й погашення.

Можна виділити ще два  особливі види дебіторської заборгованості: 

-відстрочені податкові активи – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах і виникає у випадку, коли обліковий прибуток менший за податковий прибуток. Відстрочені податкові активи відображаються у рядку 060 Балансу у складі довгострокової дебіторської заборгованості. Методологічні засади відображення в обліку відстрочених податкових активів регламентуються П(С)БО 17 “Податок на прибуток”

-витрати майбутніх періодів – витрати, здійснені у звітному періоді, але які будуть визнані витратами у Звіті про фінансові результати у майбутніх звітних періодах згідно з принципом відповідності доходів та витрат. Такі витрати тимчасово відображаються в окремому розділі Балансу. До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; 
 
 
 

 

 

2.

    Методологічні засади формування в бухгалтерському  обліку інформації про дебіторську  заборгованість та її розкриття у  фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 10 “Дебіторська заборгованість” (далі – ПБО 10). Крім того, при відображені в обліку та фінансовій звітності дебіторської заборгованості необхідно враховувати вимоги інших ПБО:

• ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”,
• ПБО 2 “Баланс”,
• ПБО 14 “Оренда”,
• ПБО 19 “Об’єднання підприємств”,
• ПБО 21 “Вплив змін валютних курсів”,
• ПБО 23 “Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін”,

а також Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. 

П(С)БО №10 "Дебіторська  заборгованість" визначає методи оцінки дебіторської заборгованості на етапах зарахування її на баланс підприємства, при відображенні у фінансовій звітності  на дату балансу і при списанні з балансу як безнадійної. 

Спочатку  дебіторська заборгованість приймається  на баланс за історичною (фактичною) собівартістю. Вона являє собою вартість придбаних  дебітором активів (товарів, нематеріальних активів, виконаних робіт, наданих  послуг, коштів, нарахованих до одержання  відсотків і т.д.). 

 П(С)БО  №10 встановлює особливий порядок  оцінки дебіторської заборгованості  за продукцію, роботи, товари, послуги.- вона зараховується на баланс ( визнається в обліку) одночасно з визнанням доходу. Таким чином, для визнання поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги необхідно, щоб виконувалися критерії визнання доходу (П(С)БО 15, п.8): 

 покупцеві передані  ризики й вигоди, пов’язані з  правом власності на продукцію  (товар, інший актив); 

 підприємство  не здійснює надалі управління  та контроль за реалізованою  продукцією (товарами, іншими активами); 

 сума доходу (виручка)  може бути достовірно визначена; 

 є впевненість,  що в результаті операції відбудеться  збільшення економічних вигод  підприємства, а витрати, пов’язані  з цією операцією, можуть бути  достовірно визначені. 

Момент передачі ризиків й вигод, пов’язаних з  правом власності на продукцію, товари, роботи, послуги визначається на основі вивчення угоди поставки продукції (товару, послуг), яка укладена між  підприємством та покупцем, та обставин операції.

Для накопичення  інформації про дебіторську заборгованість та відображення операцій по ній у  Плані рахунків передбачені рахунки  класу 1 “Необоротні активи” та класу 3 “Кошти, розрахункові та інші активи”. Ці рахунки об’єднуються у відповідні статті, які відображаються у Балансі за встановленою П(С)БО 2 формою.  

Крім того, для  обліку дебіторської заборгованості використовується позабалансовий рахунок 071 “Списана дебіторська заборгованість”. На цьому рахунку обліковується списана дебіторська заборгованість протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника. 

Дебіторська заборгованість остаточно списується з позабалансового  рахунку 071 після вирішення питання  щодо визнання винних осіб або у  зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості. 

   Рахунок 16 "Довгострокова  дебіторська заборгованість" призначено для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

   Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська  заборгованість" має такі субрахунки:

   161 "Заборгованість  за майно, що  передано у фінансову  оренду"  
162 "Довгострокові векселі одержані"  
163 "Інша дебіторська заборгованість"

   За  дебетом рахунку 16 "Довгострокова  дебіторська заборгованість" відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення (списання).

   На  субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" відображаються чисті інвестиції орендодавця  у фінансову оренду, визначені  згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 14 "Оренда".

   На  субрахунку 162 "Довгострокові векселі  одержані" ведеться облік веселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

   Субрахунок 163 "Інша дебіторська заборгованість" призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках  рахунку 16 "Довгострокова дебіторська  заборгованість", зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими  судами тощо, інші види розрахунків.

   Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами  її виникнення й погашення. 
Обліковим регістром по рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" є журнал-ордер № 8, який ведеться в розрізі субрахунків (див. додаток 1). 
Сальдо (залишок) по рахунку 16 відображається в розділі 2 активу балансу (рядок 050).

   Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська  заборгованість" кореспондує