Облік довгострокової заборгованості

     3. Облік кредиторської заборгованості

     1.1. Облік розрахунків  позиками 

При недостатності  власних коштів на виробничий і соціальний розвиток підприємства можуть залучати позики. Залежно від терміну погашення розрізняють довгострокові і короткострокові позики. Вони можуть бути отримані від банків, небанківських установ на території країни і за кордоном в іноземній і національних валютах. Позики видаються на підставі укладеного кредитного договору.  
Для узагальнення інформації за отриманими позиками призначені рахунки підрозділу 3000 «Короткострокові фінансові зобов'язання». Який включає рахунки:  
3010 Короткострокові банківські позики  
3020 Короткострокові позики отримані  
3030 Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників  
3040 Поточна частина довгострокових фінансових зобов'язань  
3050 Інші короткострокові фінансові зобов'язання  
За кредитом цих рахунків відображають залишки заборгованості на початок і кінець місяця і суми отриманих позик, а за дебетом - погашення позик, тобто зменшення заборгованості.  
Для обліку операцій по кредиту рахунків підрозділу 3000 призначений журнал-ордер № 4. Бухгалтерські записи в нього здійснюються згідно з виписками банку та інших грошових документів по кредиту синтетичних рахунків підрозділу 3000 відображаються загальними підсумками за місяць відповідно надійшли протягом місяця виписками банку по рядку «Обороти за дебетом згідно випискам банку» На підставі цих даних по кожному синтетичному рахунку підрозділу 3000 виводяться сальдо на кінець місяця по рядку "Сальдо на кінець місяця» і переносяться в журнал - ордер, що відкривається на наступний місяць.  
У журналі-ордері передбачені розділи для аналітичного рахунку за видами позик в розрізі синтетичних рахунків підрозділу 3000 «Короткострокові фінансові зобов'язання». Сума позикові оборотів і сальдо на кінець місяця в розрізі синтетичних рахунків переносяться в головну книгу [1].

       Облік розрахунків  з постачальниками  і підрядниками 

До постачальників і підрядникам відносять підприємства та організації, які постачають товарно-матеріальні  запаси (ТМЗ) або надають послуги  і виконують різні роботи. Розрахунки з постачальниками і підрядниками, як правило, здійснюються в безготівковому порядку. Форма розрахунків визначається договором або угодою. Основними формами розрахунків є: акцептна, акредитивна, платіжними дорученнями, чеками, платіжними дорученнями в порядку планових платежів, в порядку заліку взаємних вимог, векселями.  
Для відображення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 3310 «Короткострокова заборгованість постачальникам і підрядникам».  
За кредитом рахунка 3310 «Короткострокова заборгованість постачальникам і підрядчикам» відображається:  
- Вартість придбаних товарно-матеріальних запасів, необоротних активів та інші, а також вартість послуг з їх доставки та переробки на стороні - в кореспонденції з відповідними рахунками обліку ТМЗ, необоротних активів та ін;  
- Вартість прийнятих робіт і спожитих послуг - в кореспонденції з рахунками 7110 «Витрати з реалізації продукції і надання послуг», 7210 «Адміністративні витрати»;  
- Сума податку на додану вартість по придбаних товарах (робіт, послуг) - у кореспонденції з рахунком 3130 «Податок на додану вартість»;  
- Сума виявлених нестач понад норми природного убутку проти отфактурованного кількості при прийманні на склад надійшли акцептованих (сплачених) ТМЗ і необоротних активів, а також невідповідність цін, обумовлених договором, і арифметичні помилки - в кореспонденції з рахунком 1280 «Інша короткострокова дебіторська заборгованість».  
Облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі спеціальної форми або відомості по кожному рахунку - фактурі або платіжною вимогою дорученням, що дозволяє контролювати розрахунки за кожним документом.  
Надійшли рахунку - фактури спочатку реєструють у «Журналі обліку вступників вантажів». У міру надходження цінностей на склади чи приймання виконаних робіт і наданих послуг у журналі зазначають номери прибуткових документів і проставляють дату надходження запасів на склади або запитів, пов'язаних з розшуком непоступівшіх вантажів. За журналу контролюють також суми матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі. Записи в журналі здійснюються відділом постачання в міру надходження матеріальних цінностей на склад підприємства на підставі товарно-транспортних документів, прибуткових ордерів, актів про приймання матеріалів. У графі «Примітка» записують дані про оплату рахунку, відмову від акцепту або сумі часткового акцепту та ін У журнал записують тільки акцептовані рахунки - фактури [2].  
Акцептовані рахунки із зазначенням реєстраційного номера за журналом обліку вступників вантажів передають у бухгалтерію. Тут їх дані записують у журнал з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, який бухгалтерія заповнює в три етапи.  
На першому етапі записи до журналу роблять при вступі акцептованих рахунків - фактур та інших розрахункових документів. При цьому записують реєстраційний номер і номер платіжного вимоги - доручення, найменування постачальника, суму акцепту рахунку - фактури. Потім рахунок - фактуру постачальника передають відділу постачання або митній службі для отримання вантажу у місцевих постачальників або на залізничній станції, складах тимчасового зберігання - при вступі цінностей від інших постачальників.  
На другому етапі запис у журнал проводять на підставі надійшли в бухгалтерію зі складу прибуткових документів. В журналі зазначають номери цих документів, вартість надійшли цінностей за обліковими або договірними цінами і їх фактичну вартість згідно з платіжним вимогу - дорученням у розрізі кореспондуючих рахунків з обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат на виробництво.  
Прибуткові документи повинні бути ретельно перевірені, і відповідати кількості матеріальних цінностей у платіжній вимозі - дорученні. Якщо при прийманні вантажів виявляють нестачу чи псування цінностей, з вини постачальника або транспортної організації, то на підставі актів про приймання матеріалів та розрахунку суми претензій, суму претензій списують з кредиту рахунку 3310 в дебет рахунку 1280 «Інша короткострокова дебіторська заборгованість». Якщо недостачу матеріальних цінностей встановлюють до акцепту розрахунково-платіжних документів, то на її суму зменшують акцепт відповідного розрахунково-платіжного документа.  
У журналі відображають також операції з обліку розрахунків з постачальниками з виконаних робіт та наданих послуг. При запису в журнал даних рахунку - фактури, пред'явленого за роботи та послуги, вказують, за що він пред'явлений, а записи за дебетом відповідних рахунків - споживачів робіт і послуг роблять на підставі розмітки кореспондуючих рахунків, зробленої бухгалтерією на рахунках - фактурах постачальників.  
На третьому етапі в журналі відображають оплату рахунків - фактур. Відмітки про оплату роблять на підставі виписок з розрахункового та інших рахунках у банку. При цьому вказується дата оплати рахунку, і з якого рахунку проведена оплата (1010, 1040, 1050).  
У кінці місяця в журналі підраховують підсумки і виводять залишки за неоплаченими рахунками. Висновок журналу проводять за чотирма рядками: разом за місяць, сторно матеріалів в дорозі на початок місяця, матеріали в дорозі на кінець місяця, всього за журналом.  
В аналітичних даних показують заборгованість за векселями: термін оплати яких не настав; за простроченими оплатою векселями, матеріали в дорозі (у тому числі понад нормативний термін вантажообігу) [3].

  Облік заборгованості з податків

 
Обов'язкові платежі до республіканського  і місцевого бюджетів встановлюються і регулюються Кодексом Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету». А також нормативними правовими актами, прийняття яких передбачено Податковим кодексом, за винятком питань митних платежів, платежів за забруднення навколишнього середовища і обов'язкових платежів за використання природних ресурсів [4].  
Підприємства здійснюють розрахунки з бюджетом по різних видах платежів: ВПП, ІСН, ПДВ, акцизів, соціальному податку й інших податків.  
Облік розрахунків з бюджетом ведуть на рахунках зобов'язань підрозділу 3100 «Зобов'язання за податками». За кредитом рахунків відображають залишки заборгованості на початок і кінець місяця і суми, нараховані на користь бюджету. А за дебетом - погашення заборгованості перед бюджетом.  
Рахунок 3110 «Корпоративний прибутковий податок підлягає сплаті» призначений для відображення нарахованих та перерахованих сум прибуткового податку з юридичних осіб. Об'єктом оподаткування є сукупний річний дохід за мінусом відрахувань.  
Платниками корпоративного прибуткового податку є підприємства - резиденти, за винятком Національного банку Республіки Казахстан та державних установ, а також підприємства-нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво або отримують доходи з джерел у Республіці Казахстан і мають оподатковуваний дохід у податковому році, дохід , оподатковуваний у джерела виплати. Або чистий дохід підприємства - нерезидента, що здійснює діяльність у Республіці Казахстан через постійне представництво.  
Відстрочений податок - це податок, що виникає в результаті тимчасових різниць. Вони виникають в одному періоді і анулюються у наступних періодах.  
Платниками індивідуального прибуткового податку є фізичні особи, які мають оподатковуваний дохід у податковому році. До фізичних осіб - платників індивідуального прибуткового податку відносяться громадяни Республіки Казахстан, громадяни іноземних держав та особи без громадянства.  
Об'єктами оподаткування ІСН, є:  
- Доходи, що обкладаються у джерела виплати;  
- Доходи, неоподатковувані у джерела виплати;  
- Оподатковуваний дохід визначається в тенге [5].  
Податок на додану вартість являє собою відрахування до бюджету частини приросту вартості, доданої в процесі виробництва і обігу товарів, а також відрахування при імпорті товарів на територію Республіки Казахстан.  
Об'єктом оподаткування ПДВ є оподатковуваний оборот і оподатковуваний імпорт.  
Платниками ПДВ є особи, які стали на облік з ПДВ в Республіці Казахстан. За винятком державних установ. Платниками ПДВ при імпорті товарів є особи, які імпортують ці товари на територію Республіки Казахстан відповідно до митного законодавства Республіки Казахстан.  
Іншим видом непрямих податків є акцизи. Акцизний податок стягується з продукції і включається до ціни товарів.  
Соціальний податок сплачують юридичні особи, індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати.  
Об'єктом оподаткування є витрати роботодавця, які виплачуються працівникам у вигляді доходів працівника, до яких відносяться будь-які доходи, що виплачуються роботодавцями у грошовій або натуральній формі, включаючи доходи, надані роботодавцем у вигляді матеріальних, соціальних благ.  
Для індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів та адвокатів, об'єктом обкладення соціальним податком є ​​чисельність працівників, включаючи самих платників.  
Платниками земельного податку є фізичні та юридичні особи, які мають об'єкти оподаткування:  
- На праві власності;  
- На праві постійного землекористування;  
- На праві первинного безоплатного тимчасового землекористування.  
Податок на транспортні засоби нараховується на всі види транспортних засобів, що знаходяться на території Республіки Казахстан.  
Платниками податку на транспортні засоби є фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування на праві власності, і юридичні особи, їх структурний підрозділ, що мають об'єкти оподаткування на праві власності, господарського введення або оперативного управління [6].  
Об'єктами оподаткування є транспортні засоби, за винятком причепів, що підлягають державній реєстрації та перебувають на обліку в уповноваженому органі. Податок на транспортні засоби сплачуються один раз на рік [7].  
Платниками податку на майно є:  
1. Юридичні особи, які мають об'єкт оподаткування на праві власності, господарського відання або оперативного управління на території Республіки Казахстан;  
2. Індивідуальні підприємці, що мають об'єкт оподаткування на праві власності на території Республіки Казахстан;  
3. Юридичні особи не резиденти Республіки Казахстан є платниками податку за об'єктами оподаткування, що знаходяться на території Республіки Казахстан.  
Об'єктом оподаткування є основні засоби та нематеріальні активи.  
Податковою базою по об'єктах оподаткування податку на майно є середньорічна залишкова вартість об'єктів оподаткування, що визначається за даними бухгалтерського обліку. Підприємства та індивідуальні підприємці обчислюють податок на майно за ставкою 1% в середньорічної вартості об'єктів оподаткування. Податок на майно обліковується на рахунку 3180.

       Облік іншої кредиторської  заборгованості 

Облік іншої  кредиторської заборгованості та нарахувань ведеться на рахунках підрозділів 3300 «Короткострокова кредиторська заборгованість», 3400 «Короткострокові оціночні зобов'язання» і 3500 «Інші  короткострокові зобов'язання», в  який входять такі рахунки: 3410 «Короткострокові гарантійні зобов'язання», 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці », 3340« Короткострокова кредиторська заборгованість філіям та структурним  підрозділам », 3360« Короткострокова  заборгованість з оренди », 3380« Короткострокові  винагороди до виплати », 3390« Інша короткострокова кредиторська заборгованість ».

Облік розрахунків  з персоналом з оплати праці ведеться на пасивному рахунку 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці».  
Облік розрахунків з посадовими особами. Для обліку розрахунків з філіями та структурними підрозділами призначений рахунок 3340 «Короткострокова кредиторська заборгованість філіям та структурним підрозділам», на якому обліковують розрахунки з цими особами. На суми оплати праці, нараховані посадовим особам, дебетують рахунок 7210 «Адміністративні витрати» і кредитують рахунок 3340 «Короткострокова кредиторська заборгованість філіям та структурним підрозділам». Обгрунтоване ведення заборгованості філій та структурних підрозділів дозволяє акціонерам мати на будь-який час без здійснення будь-яких вибірки даних, відомості про оплату праці та інших благ, одержуваних філіями та структурними підрозділами суб'єкта [8].  
Нарахована заборгованість по відпустках робітників. Суми, віднесені з кредиту рахунку 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці» в дебет рахунків, що вимагають аналітичного обліку, повинні бути записані на відповідні статті, замовлення та інші об'єкти обліку [9].  
Орендні зобов'язання ведуться на пасивному рахунку 3360, які використовує підприємство - орендар. За кредитом рахунка відображається заборгованість підприємства - орендаря підприємству - орендодавцю за отримані від нього в довгострокову оренду основні засоби. За дебетом рахунка 3360 відображається оплата заборгованості підприємству - орендодавцю.  
Облік відсотків до оплати ведеться на рахунку 3380 «Короткострокові винагороди до виплати». При нарахуванні всіх видів відсотків до оплати (за отриманими в банках кредитами, за договорами позики, за договорами позики, за договорами на оренду майна, з цінних паперів та ін) дебетують рахунок 7310 «Витрати з винагород» і кредитують рахунок 3380 «Короткострокові винагороди до виплати », і кредиту рахунків:  
1040 «Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге» - при оплаті відсотків з розрахункового рахунку;  
1050 «Грошові кошти на поточних банківських рахунках у валюті»;  
1010 «Грошові кошти в касі в тенге» - при оплаті відсотків готівкою з каси.  
Аналітичний облік відсотків до оплати ведеться в оборотній відомості за розрахунковими рахунками, в якій аналітичні рахунки відкривають на кожного платника відсотків - юридична або фізична особа.  
Облік інших нарахованих витрат ведеться на рахунку 3390 "Інша короткострокова кредиторська заборгованість», на якому відображаються суми відрахувань у створені резерви на ремонт власних та орендованих основних засобів, на покриття витрат в сезонних галузях промисловості, на ліквідацію наслідків, пов'язаних із завершенням операцій з недрапользованію і ін Резерви (фонди) на підприємствах створюються тільки для цілей рівномірного розподілу окремих витрат протягом звітного періоду. Якщо протягом звітного періоду резерв не був використаний, в кінці звітного періоду невикористана частина резерву сторнується.  
Для обліку іншої кредиторської заборгованості та нарахувань призначені рахунки підрозділу 3300 «Короткострокова кредиторська заборгованість». Облік іншої кредиторської заборгованості ведеться на рахунку 3390 "Інша короткострокова кредиторська заборгованість».  
За виконавчими листами - в кореспонденції з рахунком 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці»:  
- Нарахування заборгованості при поверненні реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), оплачених покупцями і замовниками повністю або в сумі виданих їм авансів, - в кореспонденції з рахунком 6020 «Повернення проданої продукції»;  
- Нараховані суми витрат за поточною оренді - в кореспонденції з рахунками 7110 «Витрати з реалізації продукції і надання послуг», 7210 «Адміністративні витрати», 7450 «Витрати з операційної оренди».  
За дебетом рахунка можуть відображатися:  
- Суми погашення виниклої заборгованості - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (1010, 1040, 1050);  
- Суми прибуткового податку, утримані при нарахуванні суми доходу учасникам товариства відповідно до їх часток - в кореспонденції з рахунком 3390 «Інша короткострокова кредиторська заборгованість»;  
- Залік раніше сплачених сум орендної плати - в кореспонденції з рахунком 3360 «Короткострокова заборгованість з оренди";  
- Знижки з продажів і з ціни, надані покупцям і замовникам товарів - у кореспонденції з рахунками 6030 «Знижки з ціни і продажу». Аналітичний облік за рахунком 3300 ведеться по кожному кредитору у відомості обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами [10].

Список  використаної літератури

1. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.  
2. Про працю в Республіці Казахстан: Закон Республіки Казахстан від 10.12.03г.  
3. Про акцизи: Закон РК «Про податкову систему»: Про ПДВ, про акцизи, про податок на майно та ін фіз.осіб. Алмати 1999р.  
4. Про внесення зміни і доповнення до закону Республіки Казахстан та економічному бюджеті на 2000р. Закон Республіки Казахстан від 8 листопада 2000р. № 95 ЗРК / / «Казахстанська правда»-2000р.  
5. Про внесення зміни і доповнення ЗРК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету з питань автотранспорту». ЗРК. - 2000р. № 10.  
6. Абдіманапов А.А, Юсупжанов А.К. «Бухгалтерський облік і аудит» № 1, 2002 рік.  
7. Алтинбаев С.Б «Класифікація та методи вимірювання грошових потоків» / С.Б Алтинбаев / / платник податків № 6.  
8. Алякін А.А «Організація облікової роботи банку» М:. Інфа 1994.  
9. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / під ред.проф. Ю.А Бабаєва .- М:. ЮНИТИ - Данді, 2003р.  
10. Байдусенов А.Д «Податкова система Казахстану» / А.Д Байдусенов / / Фінанси Казахстану.  
11. Бух. Облік - інформаційна заочна школа бухгалтера 2003р., № 1.  
12. Гетьман В.Г. Фін. Облік: Підручник для вузів / Під ред. Гетьмана - М:. Фінанси і статистика, 2003.  
13. Голощапов А.О. «Словник - довідник аудитора» під ред. В.І Осипова М:. «Іспит», 1996.  
14. Кеулемжаев К.К., Сергєєва О.А. «Облік розрахунків з постачальниками». Бух. Облік і аудит № 3, 2000 рік.  
15. Назарова В.Л. «Бух господарюючих суб'єктів»: Підручник під ред. Н.К Мамирова - Алмати: Економіка, 2003р.  
16. Попова Л.А Бух. Облік: Фінансовий аспект. Навчальний посібник. Караганда, 2003р.  
17. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. бух. Облік на підприємстві: Вид. 3, доп. І перероб .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002.  
18. Сейдахметова Ф.С. «Бух. Облік у сучасних умовах »/ Ф.С Сейдахметова .- Алмати, 2001р. (Сучасний Бух.учет).  
19. Сокова І.А., директор аудиторської фірми «ІРИНА». Путівник бухгалтера - Алмати, 2003р.  
20. Середа К.Н «Бух. Облік та оподаткування у бюджетних організаціях ».  
21. Сейдахметова Ф.С «Сучасний бух. облік »: Уч. Посібник. У 2-х частинах. Ч. 1/под загальною редакцією чл.-кор. НАН РК, д.е.н., проф. Н.К Мамирова. - Алмати: Економіка, 2000р.  
22. Облік розрахунків. Особливості обліку інвестицій / / заочна школа бухгалтера - 2003р. № 6 червень.  
23. Облік зобов'язань. Заочна школа бухгалтерів. 2002р. № 6.  
24. Навчальний посібник, розроблений на основі стандартів бухгалтерського обліку. Третє видання. Частина 2. Алмати 2000р.  
25. Фінансовий облік: підручник для вузів / під ред. В.Г Гетьмана - М.: Фінанси і статистика, 2003р.  
26. Фін. Облік: Навчальний посібник, розроблений на основі стандартів бух. обліку. Алмати: 2003р.