Облік амортизації основних засобів

    Суми  амортизаційних відрахувань вилученню  до бюджету не підлягають, а також  не можуть бути базою для нарахування  будь-яких податків, зборів (обов’язкових платежів).

    Не  підлягають амортизації витрати  платника податку на:

• придбання та відгодівлю продуктивної худоби;
• вирощування багаторічних плодоносних насаджень;
• придбання основних фондів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;
• утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

 

    З метою нарахування амортизації  для визначення в подальшому оподаткованого прибутку підприємства, основні фонди  раніше підлягали розподілу за такими групами:

• група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири та місця загального користування);
• група 2 – автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблювання інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше контрольне (офісне) обладнання, устаткування та прилади до них;
• група 3 – будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2.

    Норми амортизації  встановлювались у  відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок  звітного (податкового) періоду в  такому розмірі:

• група 1 – 5% річних ( квартальна – 1,25%);
• група 2 – 25% річних (квартальна – 6,25%);
• група 3 – 15% річних ( квартальна – 3,75%).

    Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховували  за формулою:

    Б_(а) = Б_(а-1) + П_(а-1) – В_(а-1) – А_(а-1), де

    Б_(а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;

    Б_(а-1) – балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

    П_(а-1) – сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації, інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

    В_(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

    А_(а-1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

      Але, на даний момент, згідно до змін п. 10. 1 статті Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, який набрав чинності з 1 січня 2004 року з групи 2 основних засобів ,треба виключити електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблювання інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони і рації. Також окремо виділяється четверта група основних засобів з метою нарахування амортизації. Група 4 включає електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів.

    У цьому Законі під терміном “амортизація”  основних фондів і нематеріальних активів слід зрозуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платників податків в межах норм амортизаційних відрахувань.

    При чому сума амортизації, нарахованої  згідно нормам, не включають в загальну суму валових витрат, а є самостійним показником, який приймає участь в розрахунку прибутку, котрий оподатковується, тобто поступово зменшується скоригований валовий доход у межах сум нарахованої амортизації.

    Згідно  ж цього Закону встановлено норми амортизації у відсотках до балансової вартості кожної з груп на початок звітного періоду (в розрахунку на податковий квартал):

    гр. 1 –2%;

    гр. 2 –10%;

    гр. 3 –6%;

    гр. 4 –15%.

    Також вказується на те, що платник податку  може прийняти рішення про застосування інших норм амортизацій, що не перевищує норм, визначених цим пунктом. Отже, треба уважно слідкувати за всіма Законами, щоб бути в курсі всіх подій та застосовувати їх на практиці. 

    Так, враховуючи, що вищезгадане придбане підприємством обладнання відноситься до третьої групи основних засобів (згідно податкового законодавства), норма його амортизації від балансової вартості об’єкта на початок звітного (податкового ) періоду (в розрахунку на календарний квартал) складає 6%. Річна норма амортизації у 4 рази більша, ніж квартальна і складає 6*4 = 24%. Для амортизації обладнання використаємо наступний порядок розрахунку (за рік):

    1-й  квартал: 81000 грн. * 6% = 4860 грн. (76140 грн.)

    2-й  квартал: 76140 грн. * 6%= 4568.4 грн. (71571.6 грн.)

    3-й  квартал: 71571.6 грн. * 6%= 4294.3 грн. (67277.3 грн.)

    4-й  квартал: 67277.3 грн. * 6% = 4036.6 грн. (63240.7 грн.)

    Виходячи  з даного розрахунку, річна сума амортизації обладнання складе:

    4860 грн. + 4568.4 грн. + 4294.3 грн. + 4036.6 грн. = 17759.3 грн.

    Таблиця 7

    Розрахунок  річної суми амортизації

    обладнання  за податковим методом

    Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” передбачено, що амортизація окремого об’єкта основних фондів групи 1 проводиться до досягнення балансовою вартістю такого об’єкта ста неоподаткованих мінімум доходів громадян. Залишкова вартість такого об’єкту відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об’єкта прирівнюється до нуля.

    Амортизація основних засобів груп 2 і 3 проводиться  до досягнення балансовою вартістю групи  нульового значення.

    Законом також передбачено, що платник податку може самостійно прийняти рушення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи 3, придбаних після набрання чинності цим законом за такими нормами (у розрахунку на календарний рік):

    1-й  рік експлуатації – 15%;

    2-й  рік експлуатації – 30%;

    3-й  рік експлуатації – 20%;

    4-й  рік експлуатації – 15%;

    5-й  рік експлуатації – 10%;

    6-й  рік експлуатації – 5%;

    7-й  рік експлуатації – 5%.

    Треба зауважити, що зазначене рішення  не може бути прийняте платником податку, що випускають продукцію (роботи, послуги), ціни (тарифи) на які встановлюються (регулюються) державою або платниками податку, які визнані такими, що займають монопольне становище на ринку, відповідно до закону.

    Облік таких основних засобів ведеться окремо по кожному об’єкту. Амортизаційні відрахування нараховуються на балансову вартість таких об’єктів, яка дорівнює їх первісній вартості, збільшеній на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням таких засобів.

    Використання  різних методів щодо нарахування  амортизації зумовлює отримання різних кінцевих даних. Вплив обраного методу на розміри амортизаційних відрахувань, використовуючи розрахункові дані наведено в таблиці 8.

    Підприємство  може самостійно, спираючись на наведені розрахунки, обрати метод нарахування  амортизації по основних засобах. Але при цьому треба враховувати, що суми нарахованої амортизації повинні відображати реальний фізичний і моральний знос конкретного об’єкта основних засобів. Як видно із таблиці 8, найменш придатним у цьому плані є метод 6 (податковий), який в недостатній мірі відображає реальну суму зносу виробничого обладнання. Натомість найлегшим методом, з точки зору проведення розрахунків, є звичайно прямолінійний, який значно полегшує облікову роботу. 
 

    Таблиця 8

    Річні суми амортизації виробничого обладнання

    при використанні різних методів щодо її нарахування 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Слід  зауважити, що незалежно від того, який із перших п’яти методів нарахування  амортизації буде обрано, - застосування 6-го методу (податкового) є обов’язковим, оскільки це пов’язано з визначенням  оподаткованого прибутку підприємства.

    За  умови, коли поруч із податковим застосуванням  ще один із методів нарахування амортизації, треба мати на увазі, що амортизація, розрахована за податковим методом, знайде своє відображення лише у податковій декларації. А записи як на рахунках бухгалтерського обліку так і балансі і звіті про фінансові результати суми нарахованих амортизаційних відрахувань будуть зроблені на підставі того методу, який, крім податкового, було додатково обрано на підприємстві.

    Виходячи  із недоцільності роботи ,одночасно подвійну роботу на багатьох підприємствах при нарахуванні амортизації використовують виключно податковий метод. За цих умов і на розрахунок бухгалтерського обліку і у податковій декларації, і у звітності знайдуть відображення однакові дані, що стосуються амортизації. 

    Розділ 5. Синтетичний та аналітичний облік

    амортизації основних засобів

    Відповідно  до п.30 П (с)БО 7 суму нарахованої амортизації  всі підприємства відображають шляхом збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

    Для підприємств, які ведуть облік витрат з використанням рахунків класу 8, доцільним є використання рахунку 83 “Амортизація”, який призначений  для узагальнення інформації про  суми нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів. Дт.83 – Кт.131 – відображається нарахування амортизації.

    За  дебітом рахунку 83 “Амортизація”  відображається сума амортизаційних відрахувань, а за кредитом – списання на рахунок 23 “Виробництво” суму амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробництва собівартості продукції (робіт, послуг), де витрат допоміжних (підсобних) виробництв, а на рахунки класу 9 суми амортизаційних витрат і збутових витрат, або на рахунок 79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

    Рахунок 83 “Амортизація” має субрахунок 831 “Амортизація основних засобів”, на якому узагальнюється інформація про  нарахування амортизації основних засобів.