Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета материально - производственных запасов

       При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными  средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

       В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам  включаются также фактические затраты  организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

       Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

       Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов или баз, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

       Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок.

       Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

       Оценка  материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

       Основными задачами учета производственных запасов  являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских  запасов нормативам, контроль за выполнением  планов снабжения материалами, выявление  фактических затрат, связанных с  заготовкой материалов, контроль за соблюдением  норм производственного потребления, правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

       Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет  лишь небольшая часть организаций  по основным видам сырья или материалов. На большей части организации  текущей учет материальных ценностей  ведут по твердым учетным ценам  – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и другие. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[14]

           Планом счетов разрешается  осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы»  и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость  приобретения, средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей  от стоимости их по учетным ценам  учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

           Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок метод ФИФО;
• по себестоимости последних по времени закупок метод ЛИФО.

           Применение одного из этих методов по виду или группе запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

           По себестоимости  каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке, или запасы, которые  не могут быть обычным образом  заменены на другие.

           Средняя себестоимость  определяется по каждому виду запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида запасов на их количество,   соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим  запасам в течение месяца.

           Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам.

           При методе ФИФО применяют  правило: первая партия на приход –  первая в расход. Это означает, что  независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене себестоимости, первой закупленной партии, затем по цене второй партии и другие в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

           На моем предприятии  используют именно этот метод учета, так как он является наиболее актуальным на сегодняшний день.

           При методе ЛИФО применяют  другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и другие.

           Применение указанных  методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию  аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

     Р = О_н + П - О_к

где Р – стоимость израсходованных материалов;

       О_н и О_к – стоимость начального и коечного остатков материалов;

       П – поступление за месяц.

           Оценка материально  – производственных запасов на конец  отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости. Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.[11]

1.2 Классификация материально - производственных запасов 

       Производственные  запасы подразделяются на несколько  групп, позволяющих определить место  этих запасов в производственном процессе:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

       Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности  и сельхозпродукция.

       Основные  материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья - металл, сахар и другие.

       Покупные  полуфабрикаты или полуфабрикаты  собственного производства – это  материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие  готовой продукцией. Их удельный вес  в составе производственных запасов  определяется уровнем специализации  и кооперирования производства. Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту - краски, лаки и прочие  они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства - освещение, отопление, обслуживания производственного оборудования и другие. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

       Возвратные  отходы – материалы, оставшиеся после  использования, утратившие полностью  или частично свои исходные потребительские  качества.

       Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и  тарные материалы, запасные части. Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива. Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже. Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные, части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12  месяцев инвентарь, инструменты и другие.[10] Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и другие. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности. В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом и в соответствующей единице измерения.

       Для учета материально – производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

       10 «материалы»;

       11 «животные на выращивании и откорме»;

       15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»;

       16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

       41 «товары»;

       43 «готовая продукция»;

       Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

       К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

       1 «сырье материалы»;

       2 «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

       3 «топливо»;

       4 «тара и тарные материалы»;

       5 «запасные части»;

       6 «прочие материалы»;

       7 «материалы, переданные в переработку на сторону»;

       8 «строительные материалы»;

       9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие.

       Код, присвоенный конкретному наименованию материалов -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету  и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры  раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.