Таким образом, величина убытка представляет собой вычитаемую временную разницу (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»), которая приводит к появлению  в бухгалтерском учете отложенного  налогового актива, величина которого равняется 20% от вычитаемой временной  разницы (п.14 ПБУ 18/02).

     ООО «Ольга-М" в I квартале 2009 г. при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитывало убыток 2008 г. на сумму 2000 руб. В результате этого налоговая база равняется 40 000 руб. (60 000 руб. – 20 000 руб.). Величина налога на прибыль, который необходимо заплатить в соответствии с налоговым законодательством, —8 000руб. (40 000 руб. * 20%).

     В бухгалтерском учете ООО «Ольга-М» необходимо отразить условный расход по налогу на прибыль на сумму 12 000 руб. (60 000 руб. * 20%).

     2008 год:

     Приобретены и оприходованы векселя:

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на 10 000 руб.

Прозведена оплата банку за векселя: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит       51 «Расчетные счета» - на 100 000руб.:

     Реализованы векселя: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91.1. «Прочие доходы и расходы», - на 80 000 руб.:

     Списаны векселя по учетной стоимости: Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» - на 100 000 руб.:

     Определен финансовый результат от реализации векселей: Дебет         99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов -на 20 000 руб.

     Отражается  налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» 31 марта 2009 года: - на 4000 руб.(20 000*20%)

     Отражен условный расход по налогу на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; на 12 000 руб.

3. Способы сближения учета  доходов и расходов от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональными  участниками рынка  ценных бумаг

     У бухгалтерского и налогового учета  операций с ценными бумагами у  организаций, непрофессиональных участников рынка ценных бумаг наблюдается  гораздо меньше расхождений, чем  у профессиональных. Так можно выделить лишь два самых явных расхождения:

- не учет доходов  и расходов от изменения текущей  рыночной стоимости бумаг, обращающихся  на организованном рынке ценных  бумаг

- не учет в  налоговом учете резерва под  обесценение ценных бумаг, по  которым невозможно определить  рыночную стоимость.

В документе  «Основные направления налоговой  политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», чья реализация началась в прошлом году, о данных различиях не упоминается, что свидетельствует о том, что правительство не видит необходимости изменения текущей ситуации. Данный факт кажется несколько странным, если учесть, что в НК кодексе предусмотрен учет расходов на создание резерва по сомнительным долгам (пусть и с ограничением).

При этом следует  отметить, что некоторое сближение  за последние годы все же произошло. Так, в налоговом учете отказались от использования метода ЛИФО для  оценки стоимости реализуемых ценных бумаг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особенности определения  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса РФ.

Как видно из вышеизложенного, налоговое законодательство РФ подразделяет ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. И наоборот, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить  налоговую базу, полученную по операциям  с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные  убытки на будущее), в порядке и  на условиях, которые установлены  ст. 283 НК РФ.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными  бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными  бумагами. Отдельно учитываются не только убытки по ценным бумагам, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, но и по операциям  с ценными бумагами и остальным  видам деятельности.

Величина убытка представляет собой вычитаемую временную  разницу.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

1. Гражданский  Кодекс Российской Федерации  от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 02.02.2006 №19-ФЗ) //

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 27.04.2011 №117-ФЗ (в ред. Федеральными законами от 21.04.2011 N 70-ФЗ и N 77-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) //

4. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от  2 августа 2001 г. N 60н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов»  ПБУ 15/01» (в ред. Приказа Минфина  РФ от 27.11.2006 N 15)

5. 4. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от  19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль организации». ПБУ  15/01» (в ред. Приказа Минфина  РФ от 27.11.2006 N 15)

6. http://www.consultant.ru/

7. http://www.fintools.ru/  - Финансовые инструменты бизнеса

8. http://naloglib.net/  - Библиотека бухгалтерских и налоговых документов