Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 2

Глава 1.Операции с ценными  бумагами в бухгалтерском  учете организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг. 3

1.1. Операции с ценными бумагами, их сущность виды. 3

1.2. Признание и учет расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 5

1.3. Признание и учет доходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 14

Глава 2. Налоговый учет от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг. 18

2.1. Налоговый учет  расходов от операций  с ценными бумагами  у организаций,  не являющихся  профессиональным  участником рынка  ценных бумаг. 18

2.2. Налоговый учет  доходов от операций  с ценными бумагами  у организаций,  не являющихся  профессиональным  участником рынка  ценных бумаг. 20

Глава 3. Совершенствование  налогового учета  от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг. 24

3.1. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов  от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 24

3.2. Влияние отложенных налогов по учету доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 26

3.3. Способы сближения учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 30 

 

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в России привело к  тому, что в хозяйственной практике организаций все большую роль стали играть вложения средств в финансовые активы, в первую очередь такие ценные бумаги, как акции и облигации, а, кроме того, на разных уровнях экономики в расчетах использование векселя для оформления задолженности любого вида

Рынок ценных бумаг  является важным источником финансирования деятельности организаций всех видов, различных сфер экономики, государства  и международного сотрудничества. Посредством  механизма эмитирования, размещения, купли-продажи государственных, корпоративных облигации, акций, векселей и других ценных бумаг формируются необходимые инвестиционные источники для модернизации и расширения всех сфер общественного воспроизводства.

Ценные бумаги представляют собой наиболее ликвидную  часть имущества организации, поскольку  могут быть достаточно быстро обращены не только в вещественно-натуральную, но и в денежную форму, а также  обладают правом требования или участия  в форме дохода на первоначально  вложенный капитал.

В свете данных фактов огромное значение приобретает  полное и корректное ведение как  бухгалтерского, так и налогового учета операций с ценными бумагами.

Для этого необходимо использовать в первую очередь следующие  нормативные источники: Гражданский  кодекс, Федеральный закон «О рынке  ценных бумаг», Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/99, 10/99, 18/02, 19/02  и другие, а  так же план счетов и др.

В данной работе были рассмотрены основные принципы бухгалтерского и налогового учета  доходов и расходов от операций с  ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг.

 

Глава 1.Операции с ценными  бумагами в бухгалтерском учете организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

1. Операции  с ценными бумагами, их сущность виды.

     Под операциями с ценными бумагами подразумеваются  действия законченного характера, в  том числе ряд действий с ценными  бумагами, а также денежными средствами на фондовом рынке. Операции с ценными  бумагами предполагают достижение определенных целей, в число которых входит вложение свободных активов в  ценные бумаги, увеличение собственного и заемного каптала и его привлечение  в оборот, а также обеспечение  обязательств относительно ценных бумаг  субъектом, выполняющим операции с  ценными бумагами, перед клиентами. 

       К числу операций с ценными  бумагами можно отнести покупку-продажу  ценных бумаг, эмиссия ценных  бумаг, их покупка и продажа  по поручению, доверительное управление  ценными бумагами, погашение ценных  бумаг и их хранение и т.п.  Операции с ценными бумагами  осуществляются в торговой системе,  на рынке ценных бумаг, который  в свою очередь представлен  фондовой биржей и внебиржевым  рынком. На фондовом рынке, как  правило, необходимо наличие представителей - профессиональных участников, как  со стороны продавца, так и  со стороны покупателя.

       Операции с ценными бумагами, направленные на вложение свободных  активов от своего имени, называются  инвестиционными операциями и  относятся к активным операциям.  Они осуществляются приобретением  активов на рынке ценных бумаг.  Те операции, целью которых является  увеличение капитала и его  привлечение в оборот, называются  эмиссионными, так как осуществляются  путем эмиссии ценных бумаг,  т.е. выпуска. Такие операции  относятся к пассивным операциям  с ценными бумагами.

       Операции с ценными бумагами  совершаются путем совершения  сделок. Таким образом, сделка  является фактическим подтверждением  осуществления операции с ценными  бумагами. Сделки могут быть осуществлены  как в письменной, так и в  устной форме. Сделка, совершенная  в устной форме является неутвержденной, а сделка, заключенная в письменной  форме – утвержденной.

       Различные участники фондового  рынка вправе выполнять различные  операции с ценными бумагами, в ряде случаев, для осуществления  которых требуется получение  специальной лицензии на это. 

     Виды  ценных бумаг определены в ст. 143 ГК РФ. К ним относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек  депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

     Виды  прав, которые удостоверяются ценными  бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном  им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее  форме влечет ее ничтожность.

     Наиболее  распространенные формы эмиссионных  бумаг:

     Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

     Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение  от эмитента облигации в предусмотренный  в ней срок ее номинальной стоимости  или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать  право ее владельца на получение  фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации  либо иные имущественные права. Доходом  по облигации являются процент и/или  дисконт.

     Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное  право векселедержателя требовать  от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе  плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при  наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

 

2. Признание и учет расходов от операций с ценными  бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка  ценных бумаг.

 

     К основным видам расходов по операциям  с ценными бумагами у непрофессиональных участников можно отнести:

1. Эмиссия долговых ценных бумаг.

     Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может проводиться в  вариантах, предусмотренных законодательством, с целью привлечения денежных средств.

       Согласно аннотации по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций для  обобщения информации о наличии  и движении находящихся на  хранении и выдаваемых под  отчет бланков серьезной отчетности  предназначен счет 006 « Бланки  серьезной отчетности» . Обретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учесть на указанном забалансовом счете.

       Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском  учете следует отразить с внедрением  счета 97 « Расходы будущих периодов»   следующим образом:

       Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;

       Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;

       Д-т 97, К-т 76 - на цена оприходованных бланков;

       Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.

     Издержки  эмитента, связанные с размещением  долговых ценных бумаг, согласно п.П.11 И 19 ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию»  могут включать расходы, связанные  с оплатой юридических и консультационных услуг; воплощением копировально-множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, конкретно связанными с размещением  заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям.

       Для целей бухгалтерского учета  расходы, связанные с привлечением  займов, признаются расходами того  периода, в котором произведены,  независимо от того, когда практически  осуществлен платеж. Все расходы,  связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными расходами и учитываются на субсчете 2 « прочие расходы»  счета 91 « прочие доходы и расходы» .

     Однако, следует учесть, что организация - эмитент в согласовании с п.20 ПБУ 15/01 может издержки, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учесть как расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

       В бухгалтерском учете расходы,  связанные с размещением ценных  бумаг, обязаны отражаться одним  из двух способов в согласовании  с учетной политикой.

      1 метод:

       Д-т сч. 91 « Прочие расходы»  К-т счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      2 метод:

       Д-т сч. 97 « Расходы будущих периодов» К-т счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Последующее признание расходов  отражается записью:

       Д-т сч. 91-2 « Остальные расходы»   К-т сч. 97 « Расходы будущих периодов».

     Издержки  эмитента, связанные с размещением  долговых ценных бумаг, согласно п.П.11 И 19 ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию»  могут включать расходы, связанные  с оплатой юридических и консультационных услуг; воплощением копировально-множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, конкретно связанными с размещением  заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям.